规范中小企业会计信息披露.docVIP

规范中小企业会计信息披露目前，学术界对上市公司的会计信息披露进行了各种有价值的探讨，但对中小企业的会计信息披露探讨不多。鉴于中小企业在我国经济和社会发展中的重要作用，加上会计信息披露方式又对中小企业的生存影响甚大，笔者认为必须建立一套适合中小企业特点的会计信息披露规范。 一、建立中小企业会计信息披露规范的必要性 1、会计信息服务对象的不同使中小企业的会计信息披露不同于上市公司或大公司。所谓会计信息的披露，是指企业按照一定的准则、方法和惯例向内部以及外部信息使用者公开的财务信息。会计信息的披露方式应视其服务对象而定。上市公司的信息服务对象为投资者、债权人、工商局、税务局、银行及社会公众，中小企业的会计信息服务对象为税务部门和企业内部的管理部门。服务于不同的群体使得中小企业的会计信息披露，在内容上和形式上，都与上市公司和大企业有着本质的区别。 2、中小企业的特殊地位和自身特点决定了建立一套行之有效的会计信息披露规范势在必行。会计上界定的中小企业，是指那些从内部筹集资金，雇员人数不多，规模较小，且其经营活动与公众利益不是密切相关的企业。中小企业在我国经济发展和社会稳定中的作用日益突出。据统计，我国中小企业的数量占企业总数的99%，为城镇提供了75%的就业岗位，为农村安置了近三亿的剩余劳动力。此外，中小企业的新增就业人数已占全部工业企业新增就业人数的70%，实现的销售额和工商税收分别占全部工业企业的60%和45%。 但与此同时，中小企业的发展却面临着诸多严重障碍：如筹资困难、技术和人才缺乏、竞争能力弱等。其中融资难问题，已成为制约广大中小企业发展的瓶颈。从这个意义上讲，我们今天所说的建立中小企业的会计信息披露制度已成为当务之急。 二、德国中小企业的会计信息披露方式及其对我国的启示 德国是一个高度法治的国家，法律是其协调解决各种经济问题的重要手段。德国又是一个社会市场经济国家，经济环境的相似性为我们借鉴德国的会计信息披露方法提供了前提。 德国的会计信息披露具有显著的“多层次性”特点。所谓“多层次性”，主要体现在：财务报告的内容与形式、审计要求、公布范围、公布时间等方面，从高到低基本可以分为四个层次。这四个层次依次为： 第一层次，对于大型的资本性公司和企业集团，要求按照德国《商法》的最高要求披露会计信息（《商法》是德国会计规范最基本的法律）。因这类企业的股东负有有限责任，且企业规模庞大，社会影响广泛，故应采取最充分的会计信息披露方式。它不仅要求提供整套详细的财务报表和财务状况报表，而且要求由经济检查师这一最高级别的审计人员进行审计，并规定，审计后的财务报告要在9个月内在商业登记簿和联邦司法部公告上公开。 第二层次，对于符合《公开法》规定规模的大型企业，要求按《公开法》的规定披露会计信息。这类企业的业主虽然负有有限责任，但因其规模很大，社会影响不容忽视，所以不仅要求编制报表，而且要求进行严格的审计和广泛的公开。 第三层次，对于中小型公司，要求按照《商法》规定的简化形式编制报表和公开会计信息。一方面，由于这类企业采取了公司制，股东仅负有限责任，公司的自律性相对较低，因此要求有较为全面的会计信息披露；另一方面，中小型公司的规模有限，社会影响相应较小，故在审计要求、披露范围、披露时间等方面要求较低。例如，他们可以编制简化的会计报表，可以由宣誓的审计员审计或不要求审计，可以在地方性的商业登记簿上公开会计信息。 第四层次，对于不符合《公开法》规定规模的非公司制企业，只要求按照《商法》的规定，披露最低层次的会计信息，既无需审计，也无须公开。这类企业的业主对企业负无限责任，自律性比较高；同时，企业规模较小，社会影响相应也小，编制报表的目的主要是为了税务及内部管理的需要。 由此可见，德国分层次的会计信息披露方式，兼顾了各类企业的特点，尤其对中小企业来说，不失为一种公平合理的方式。在我国，也可以采取此方式，具体做法为：将上市公司和非上市公司中的大公司划分为一个层次，规定非上市公司中的大公司执行上市公司的会计制度和会计准则，年报要求由具有审计上市公司资格的会计师事务所审计，但不要求临时公告；中型企业为第二层次，他们执行财政部颁布的《企业会计制度》，但可以不执行上市公司必须执行的会计准则；小型企业为第三层次，他们也要执行财政部颁布的会计制度，不要求执行会计准则。此外，在会计信息公布的其他方面也可以简化。 三、建立我国中小企业会计信息披露规范的初步设想 借鉴德国中小企业会计信息披露的实际做法，结合我国的实际情况，对我国中小企业的会计信息披露方式，有一些粗浅的看法。 第一，关于财务报告的组成内容与格式。随着企业间竞争意识的加强，企业的竞争对手非常愿意了解企业的信息，从财务信