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视同销售会计及税法处理差异及协调【摘要】 对于视同销售业务，会计和税法在处理上存在诸多差异，会计上是否确认销售收入是我们应关注的重点。另外，增值税和企业所得税对其也有不同的规定。这些差异，使得企业在实务操作中税务处理较为复杂，会计操作难度较大，因此许多企业在处理视同销售业务时经常出现混淆，导致多缴或少缴税款。所以，从现实情况来看，加强对视同销售会计和税法差异的研究不但具有理论意义，更是现实的需要。 【关键词】 视同销售 会计 税法 差异 协调 一、视同销售行为含义的界定 视同销售，是一种税收术语。它不同于一般的销售，是一种特殊的销售行为，是相对于有偿转让货物所有权的销售货物行为而言的。视同销售并没有给企业带来经济利益的流入，但是为了保证增值税税款抵扣制度的实施，以及避免造成货物销售税收负担不平衡的矛盾和防止逃避纳税的现象，在税收的角度上把它当作是一种销售。 税收中的视同销售有流转税与所得税之分，两者对视同销售的规定不完全一致。增值税视同销售货物行为，是指那些移送货物的行为其本身不符合《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》中销售货物的定义即有偿转让货物的所有权，但在征税时要视同销售货物缴纳增值税的行为。所得税视同销售货物行为，是指资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产行为，或虽属于内部处置资产的行为但资产被转移至境外了，就应视同销售，确认收入，缴纳企业所得税。 但是，会计上的视同销售与税法的定义是有差异的。会计上的“视同销售”是指会计对于货物的非销售性转移行为要按照正常销售一样确认和计量，即要确认销售收入和结转销售成本。这里出现了两个分支：一是确认销售收入，结转成本；二是直接按成本结转，不确认销售收入。 二、视同销售会计与税法处理的差异分析 1、将货物交付他人代销 （1）视同买断方式下。视同买断方式下，委托方按协议价格收取代销商品款，实际售价由受托方自定，差价是受托方取得的相关利益，符合销售收入确认条件。委托方则应在收到代销清单时确认销售收入，计算缴纳销项税额；对于所得税，无论是委托代销，还是受托代销货物的视同销售业务均通过正常营业收入核算，其会计处理与税法的规定一致，不会影响到企业所得税。 例：华远公司以视同买断方式委托兴业公司代销商品100件，每件商品的协议价格为300元，成本240元。兴业公司实际对外销售的价格350元／件。且华远公司和兴业公司均为增值税一般纳税人。即当委托方华远公司收到受托方兴业公司开来的代销清单时，华远公司确认收入： 借：应收账款 35100 贷：主营业务收入 30000 应交税费――应交增值税（销项税额）5100 结转成本： 借：主营业务成本 24000 贷：发出商品 24000 （2）收取手续费方式下。在收取手续费方式下，将货物交付代销方时，委托方应借记“发出商品”，贷记“库存商品”，不确认收入。当委托方收到受托方开来的代销清单时，根据代销清单列的已售商品金额确认收入，并计算缴纳增值税销项税额，其会计处理与税法一致，所得税不用做纳税调整。 例：华远公司以收取手续费方式委托兴业公司代销商品100件，每件商品的成本240元。合同约定兴业公司应按每件300元对外销售，华远公司按售价的5％向兴业公司支付手续费。且华远公司和兴业公司均为增值税一般纳税人。即当委托方华远公司收到受托方兴业公司开来的代销清单时，华远公司确认收入： 借：应收账款 35100 贷：主营业务收入 30000 应交税费――应交增值税（销项税额）5100 结转成本： 借：主营业务成本 24000 贷：发出商品 24000 计算手续费： 借：销售费用 1500 贷：应收账款 1500 2、销售代销货物 （1）视同买断方式下。此类业务，会计处理与税法一致，增值税计算缴纳销项税额，所得税不用做纳税调整。 例：华远公司以视同买断方式委托兴业公司代销商品100件，每件商品的协议价格为300元，成本240元。兴业公司实际对外销售的价格350元／件。且华远公司和兴业公司均为增值税一般纳税人。兴业公司售出代销商品时： 借：银行存款 40950 贷：主营业务收入 35000 应交税费――应交增值税（销项税额）5950 结转成本： 借：主营业务成本30000 贷：受托代销商品 30000 （2）收取手续费方式下。此类业务，对受托方来说，销售商品的相关利益并没有流入企业，不能确认为销售收入，其会计处理方法与税法的规定一致，不会影响到企业所得税，增值税按正常计算销项税额。 例：华远公司以收取手续费方式委托兴业公司代销商品100件，每件商品的