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规避审计抽样风险提高审计服务质量一、审计抽样及其风险 审计抽样，是指注册会计师在实施审计程序时，从审计对象总体特征中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果，推断审计对象总体特征的一种方法。审计抽样的基本目标是在有限的审计资源条件下，收集充分、适当的审计证据，以形成和支持审计结论。审计抽样风险是指从特定的审计对象中按一定的方式抽取一部分具有代表性的样本进行审查，并根据样本审查的结果推断审计总体特征中的样本特征与总体的实际情况之间具有差异的可能性。 (一)审计抽样风险的特征 1．无意性 抽样风险的产生是审计人员无意识的行为结果,也就是说抽样风险产生于技术原因，而非道德因素。 2．利害双重性 抽样风险不仅可以带来不利的结果，而且还可以给审计人员带来潜在的受益。根据风险报酬同增的原理可知，较大的风险既可能招致更大的损失，也可能获得较高的收益，只有损失没有收益或只有收益没有损失都不叫风险。 3．不确定性 抽样风险之所以是不确定的，首先是因为对于样本误差被审计单位有可能抗辩，也有可能接受，从而抽样误差有可能被纠正也有可能未被纠正(对被审计单位有利)；其次，没有被纠正的误差有可能导致错误的结论，也有可能没有导致错误的结论；最后，导致错误结论的误差有可能给审计人员带来不良后果，有可能没有带来不良后果。 4．普遍性 抽样风险存在于审计抽样过程的每一个环节。抽样方法的选择，样本量的计算，统计推断等任何一个环节的失误，都可能导致抽样风险、增加检查风险，最终将增大审计风险。 5．客观性 抽样审计是根据总体中的样本特征来推断总体特征，而样本的特征与总体的特征或多或少有一点误差。通过对其研究，人们只能认识和控制抽样风险，降低其发生的频率和减少损失的程度，不可能也没有必要完全消除抽样风险。 6．可控性 抽样风险虽然不能被消除，但是审计人员可以控制它，将其控制在可以接受的范围之内，利用其利害双重性为审计人员最大限度的提高审计效率，节约审计成本。 (二) 审计风险与抽样风险和非抽样风险的关系 审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，使审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险。即审计风险=固有风险×控制风险×检查风险。在这3个构成要素中，固有风险和控制风险与被审计单位有关，注册会计师对此只能评估而不能控制，而对于检查风险，注册会计师可以控制，并通过控制检查风险最终将审计风险降低至可接受的水平。 注册会计师可以用抽样审计方法来评估控制风险和控制检查风险。在采用抽样技术进行符合性测试时，只有信赖过度风险才与控制风险相关。在符合性测试中注册会计师应当注意两种抽样风险：一是信赖不足风险，二是信赖过度风险。信赖不足风险只影响审计效率而不影响审计结果，而信赖过度风险很可能会影响审计结论。因此，讨论抽样风险与控制风险之间的关系，实际上是讨论信赖过度风险与控制风险之间的关系。在实质性测试中注册会计师应当注意两种抽样风险：一是误拒风险，二是误受风险。误拒风险不会构成审计风险，并可通过提高可信赖程度增加样本量，以降低误拒风险水平。误受风险“很可能导致注册会计师形成不正确的审计结论”。讨论抽样风险与检查风险之间的关系，实际上是讨论误受风险与检查风险之间的关系。在具体的审计实务中三者之间的关系如下分析： 1．符合性测试中三者之间的关系 可容忍误差是注册会计师在不改变对内部控制的可信赖程度的条件下，所愿意接受的最大误差，在符合性测试阶段控制风险的计划评估水平应该大于或等于相应的可容忍误差。可容忍误差与信赖过度风险之间存在对应关系。在采用统计抽样对内部控制进行符合性测试时，注册会计师可以根据概率论原理，设计并选取样本，根据样本结果推断总体（即内部控制）特征，确定审计对象总体特征的可信赖程度和可容忍误差水平。 2．实质性测试中三者之间的关系 注册会计师首先运用分析性复核程序确定该项目的总体合理性，在此基础上再实施其他审计程序确定其他具体审计目标的恰当性。在使用分析性复核程序和其他审计程序的过程中，由于人为原因总是存在这样的可能性：该项目中存在的一些重大错报未被这些程序发现。这种重大错报未被发现的可能性称之为非抽样风险。这种最终未被发现的错报的可能性，即称为误受风险。显然，在实质性测试阶段，检查风险也是非抽样风险和抽样风险共同作用的结果。 二、当前审计实务中规避抽样风险的做法 (一) 增强样本选取的代表性 在审计实务中要依据标志值的标准离差，尽可能在降低审计风险的基础上，以合适的抽样组织方式抽取尽可能少的审查样本容量。 (二) 降低抽样风险 规范审计行为，严格执行《独立审计具体准则第4号――