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论会计人员职业道德层次性及对策【摘要】 我国《会计基础工作规范》对会计人员职业道德的内容做出7条具体规定，但与人们一般意识上的“不作假帐”职业道德相比，相差甚远。如果将会计人员职业道德要求划分为三个层次，就能很好地解决道德与制度的关系，也容易提出治理对策。 【关键词】 会计人员 职业道德 层次 对策 会计人员的职业道德是从事会计工作的人员在履行职责活动中应具备的道德品质，是会计人员在会计事务中正确处理人与人之间经济关系的行为规范之和。根据我国的国情，结合国际上会计职业道德的一般要求，我国《会计基础工作规范》对会计人员职业道德的内容做出7条具体规定，这7条可以概括为：爱岗敬业、严谨高效、熟悉法规、依法核算、客观公正、提高技能、服务管理、保守秘密。而人们在谈到会计人员职业道德时，更多的是关注“不做假账”。为什么有这样的差距？ 广义的道德包括两个层次：第一层次是维持社会有序化要求的道德，即社会要维系下去所必不可少的“最低限度的道德”。如不得暴力伤害他人、不得用欺诈手段谋取利益、不得危害公共安全等，这一层次的道德通常是限制性的内容，一般可以上升到法律制度高度，主要通过制裁的方法得以维护；第二层次是有助于提高生活工作质量、增进人与人之间紧密关系的道德。如见义勇为、拾金不昧、慈善捐赠等。这一层次的道德通常是提倡性的内容，是较高层次要求的道德。如果将会计人员职业道德要求划分为三个层次，就能很好地解决道德与制度的关系，也容易提出治理对策。 一、第一层次：依法核算、客观公正、保守秘密 这一个层次职业道德的要求应该是限制性的要求，即要求从事会计工作的人员依法核算、客观公正和保守秘密，如果违反职业道德要求，就要接受有关制度甚至是法律的处理处罚。 依法核算要求会计人员一方面，应当按照会计法律、法规和国家统一会计制度规定的程序和要求进行会计工作，保证所提供的会计信息合法、真实、准确、及时、完整；另一方面，依法办事要求会计人员必须树立自己职业的形象和人格的尊严，敢于抵制歪风邪气，同一切违法乱纪的行为作斗争。这既是职业道德要求，也是法律法规的要求。现实生活中存在的困境是：当道德要求与现实情况不一致的时候，是依法办事还是依领导意志办事；是依法办事还是依单位利益办事；是依法办事还是依少数人甚至个人利益办事？ 客观公正要求会计人员提供真实准确客观可靠的信息。会计信息的正确与否，不仅关系到微观决策，而且关系到宏观决策。做好会计工作，不仅要有过硬的技术本领，更需要实事求是的精神和客观公正的态度。否则，就会把知识和技能用错了地方，甚至参与弄虚作假或者通同作弊。 违反依法核算和客观公正最通常的表现就是会计人员做假账。假账也有分类：一是直接违反会计准则和财务制度，弄虚作假的假账，二是利用会计业务和会计准则制度的缝隙做不客观、不全面、不公正的账。如利用资产计价与处置、成本分摊与核算、支出效益与评价等做不客观的账。为什么会计人员冒着被追究行政甚至法律专人的风险去做假账？ 一是现行的会计管理体制存在缺陷。会计人员作为单位的一员，受本单位领导的控制和制约，其经济待遇、工作安排、职务任免等都基本上由本单位领导决定。当会计人员与单位领导发生职业道德冲突时，会计人员如果坚持准则和制度、坚守职业道德，就可能面临被调离岗位，甚至下岗走人的窘境。坚持依法核算客观公正的成本是很大的。因此，会计人员出于自身保护，往往屈从于单位领导，客观上存在“站得住的顶不住，顶得住的站不住”的现象。 二是法律、法规监督机制、会计职业道德规范体系的外在环境不尽人意。应该说社会主义法制建设逐步完善，会计职业道德规范体系也逐步健全，加大执法力度、加强会计监督能避免和消除管理上的许多漏洞，促使会计人员自觉遵守职业道德、提高自身修养，大大降低会计人员违反职业道德可能性。但是，执法不严、会计监督不力的情况也使会计人员职业道德失范行为不断滋生、蔓延。对检查出来的会计造假往往重经济处罚，轻行政、法律处罚；重对单位处罚，轻对个人处罚；重内部处理，轻外部公开处理。在具体的规定上现有的一些治假法规、处罚规定也显得过宽。如《会计法》第四十五条规定，“授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员……构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不够成犯罪的，可以处5000元以上5万元以下罚款，属于国家机关工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予降级、撤职、开除的行政处分”。相对于造假取得的巨额经济和政治收益而言，这种造假的代价过于低廉。而且，即使这么轻的经济处罚也往往是由造假机构的权益来承担，极少影响到单位负责人及会计人员的利益。 三是会计制度的局限提供做假账的可能。现代财务会计是以权责发生制为确认基础，产生了大量的应计、预提和待摊项目，会计信息制造者就可以通过操纵应计项目的