上市公司合并报表的编制.pdfVIP

Economic ＆ Trade Update Vo1．6 Sum．No．118 Oct．2008 上 市 公 司 合 0~-报 表 的 编 制 唐赛月 (福建新华都企业管理有限公司 福建 311 350000) 【摘要】 随着企业合并业务的开晨，合并财务报表的编制成为企业集 目的一项基本业务。本文就上市公司有关 合并报表问题加以探讨，以期提高会计信息披露质量，规范证券市场。 【关键词】 合并报表 上市公司 编制 根据我国《合并会计报表暂行规定》，能够 由母公司控制的所 权任免董事会等权利机构的多数成员、有权控制企业的财务和经 有被投资企业 ，即所有子公司都应当纳人合并报表的合并范围。 营政策的企业加以合并。企业集团应根据实际情况来确定合并范 同时由于上市公司募股、配股筹集到大量资金往往通过创办或收 围，而确定这个范围的目的，是能反映企业集团的真实经济信息。 购子公司来实现，因此合并报表的编制涉及到整个信息披露的质 特别要重视，对于股权 比例低于50％的企业，是否纳入合并范围一 量。 定要有充分的依据。并使之成为集团企业一贯的会计政策，不能 1 母公司理论的合并报表编制的特点与影响 作为调节合并报表经济指标的工具。 1．1 母公司理论的合并报表编制的特点 2．2 适当消除行业差距的影响 ①在企业合并采用购买方式下，对母公司控股的那部分资产 笔者认为，在合并报表的过程中必须承认并允许差异合理的 应按公允价值予以合并，而少数股东应享有的那部分仍按帐面价 存在。母公司内部各 自公司行业的差异决定了其不可能完全实行 值计价。②因合并而产生的商誉，按母公司的股权比例合并，即商 与母公司一致的核算制度。如果要求纳入合并范围的各子公司均 誉属于母公司的利益而与少数股权无关。③子公司的少数股东权 采用同一会计核算制度，简化了合并报表的编制。但是 ，这就使得 益不体现在合并资产负债表的权益类项 目中，而是作为单独项 目 纳入合并范围的各子公司与同行业的其它公司的会计信息 口径不 列示在负债和所有者权益项 目之间，表明其性质为负债。④子公 一 致，不具有可比性。同时，可能由于股权 的转让而使得纳入合并 司净损益中属于少数股东的部分，应以单独项目“少数股东应享损 范围的子公司改变其会计核算制度，导致 自身的会计信息不具有 益”列示在合并损益表的合并费用中。 纵向可比性，将损害纳入合并范围的子公司的其他会计信息使用 1．2 母公司理论的合并报表对财务分析的影响 者的利益。正是由于这种差异的存在使得报表合并时完全消除这 ①一般而言，合并财务报表给那些准备评价公司总体业绩和 种反映各行业特色的会计核算差异是不可能的，所 以在合并报表 财务风险的公众提供的相关信息，要远远多于使用者分别分析母 的处理过程中差异的消除应是适度的。笔者认为对于上述相同的 公司和子公司各 自报表所得的信息。在分析母公司和子公司各 自 项目，应以母公司会计政策为统一标准，充分利用重要性原则进行 的报表时，分析者无法评价单张公司报表因公司间交易而被扭曲 分析调整。针对纳入合并范围的各子公司的经济业务分析其对合 的程度。各家公司报表 的简单汇总也不能解决这个问题，扭曲现 并报表的重要性，对于比较重要的项 目，分析其构成 ，进行分类调 象依然会存在，只有合并报表才能比较好地解决这个问题。②常 整后合并：而对于不重要的项目，可以直接合并。在进行重要性判 规的比率分析方法在很大程度上失去了意义。就个别企业而言， 断时，审计实务中重要性的判断是值得借鉴的。如单一子公司在 对其财务状况的分析，可以采用常规的比率分析方法来进行。但 企业集团内占有重要的地位 ，那么该子公司个别会计报表中的重 是，在合并报表条件下，合并报表不反映任何现存企业的财务状况 要项 目就应调整合并：对于单一子公司不重要的项 目可以直接合 和经营成果。 并，但如果纳入合并范围的类似于公司的类似项 目合计足以影响 2 完善母公司理论的合并报表编制的措施 合并报表