会计确认和计量的非对称性问题探析.pdfVIP

F IN A N C lA L A C C O U N T JN G 金融会 口 谭伟强 会计确认 和计量的非对称性问题探析 从哲学层面上讲，对称是相对 称性。在实际交易中，这种对称性 规定购货方将购货退还也作为调整 的，不对称是绝对的。会计处理的 主要表现为：对外投资与接受投资、 事项。同一经济义务的不同认定导 对称性就是会计主体在记录和反映 债权与债务、收入与成本或费用等。 致了非对称性的会计处理。 经济事项时具有的外部和内部信息 相反，若不同会计主体对同一交易 (二)会计要素确认的非对称 的相互对应关系。通常情况下，会 或事项的确认和计量是不对等的或 性，即交易双方对同一事项所确认 计核算中性质相同但方向相反的会 者资金占用是不平衡的，就存在会 的会计要素不具有对应性。按照《企 计事项一般应当保持对称性。然而， 计处理的非对称性问题。 业会计准则第 13号一或有事项 经济环境的变迁，使得不少业务性 会计处理非对称性的主要表现 的规定，与或有事项有关的义务如 一 、 质相同或类似但方向相反的会计事 果同时符合规定的三个条件，应当 项，其会计处理却不能保持对称性。 (一)交易类型的非对称性， 确认为负债，记人 “预计负债”科 新会计准则的制定，对会计事项的 即交易双方把同一项交易认定为不 目；而同一事项的对方却不能确认 处理和核算上的规定趋于对称方向 同性质的经济业务，采用不同的会 为相关资产，只能在报表附注中披 发展，但t1~x1,称性的问题并未因此 计处理。如甲公司将不准备持有到 露为或有资产。在 《企业会计准则 而消失。因此，对会计非对称现象 期的债券投资与乙公司的设备进行 第2号一长期股权投资》中规定 ： 进行研究，剖析其产生的原因，分 交换，乙公司换人债券后打算持有 长期股权投资的初始投资成本大于 析其对经济的影响，对今后会计政 到期，根据非货币性交易准则，甲 投资时应享有被投资单位可辨认净 策的修订无疑具有借鉴意义。 公司将该项交易确认为非货币性交 资产公允价值份额的，不调整长期 根据复式记账的基本原理， 易，乙公司则确认为货币性交易。 股权投资的初始投资成本 ；长期股 一 项经济业务在某一时点或某一期 又如 《会计准则》规定资产负债表 权投资的初始投资成本小于投资时 间资金的占用是平衡的，一项交易 所属期间或以前期间所售商品在资 应享有被投资单位可辨认净资产公 在交易双方进行的会计确认和计量 产负债表 日后退回的，应作为资产 允价值份额的，其差额应当计入当 也是对等的，这就是会计处理的对 负债表日后调整事项处理，却没有 期损益，同时调整长期股权投资的 2008年第11期固 ，云 计研究 成本。 会计报表时，也增加了编制的难度。 允价值能够可靠地计量的时候应当 (三)会计计量的非对称性， 如按照 《企业会计准则第 14 以公允价值和应支付的相关税费作 即交易)叹方对Ij】一项交易各自所确 号——收入》的规定，一个会计主 为换入资产的成本，公允价值与换 认的金额不相等。如以非现金资产 体将存货销售给对应会计主体时， 出资产账面价值的差额计入当期 投资时，投资额和接受投资额在会 应在符合收人确认的五个条件时才 损益。换人资产和换出资产公允价 计主体之间的确认可能不一致 ：投 能确认收入。如果销货方认为与商 值均能够可靠计量的，应当以换出 入的固定资产，在合同或协议约定 品所有权有关的风险和报酬实质上 资产的公允价值作为确认换人资产 价值公允的情况下