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按月计提无形资产摊销时 借：资产基金——无形资产 贷：累计摊销 处置无形资产时 借：待处理财产损溢（出售） 资产基金——无形资产（无偿调出、对外捐赠） 累计摊销 贷：无形资产 * * （十二）新增“待处理财产损溢”科目 核算行政单位待处理财产的价值及财产处理损溢。 行政单位的财产处理包括资产的出售、报废、损毁、盘盈盘亏，以及货币性资产（预付账款、应收账款、其他应收款）损失核销等。 该科目按待处理财产的项目进行明细核算；在财产处理过程中取得收入或发生相关费用的项目，应当设置“待处理财产价值”、“处理净收入”明细科目，进行明细核算。 处置存货/固定资产/无形资产时： 借：待处理财产损溢——处理财产价值 累计折旧/累计摊销 贷：存货/固定资产 /无形资产 借：资产基金——存货/固定资产 /无形资产 　 　贷：待处理财产损溢——处理财产价值 * 收到残值变价收入、保险理赔和过失人赔偿时： 借：库存现金/银行存款 贷：待处理财产损溢——处理净收入 处置毁损、报废存货、固定资产过程中发生相关税费： 借：待处理财产损溢——处理净收入 贷：库存现金/银行存款/应缴税费 处置收入扣除处置费用后的净收入： 借：待处理财产损溢——处理净收入 贷：应缴财政款 * （十三）“应缴财政款”核算的变化 旧会计制度下： 1、行政单位发生应缴财政款时： 　　 借：银行存款/库存现金 　　　贷：应缴预算款/应缴财政专户款 2、行政单位实际上缴财政部门时： 　　 借：应缴预算款/应缴财政专户款 　　　贷：银行存款 * 新会计制度下： 1、行政单位发生应缴财政款时： 借：银行存款、库存现金等 　贷：应缴财政款（包括应缴预算款和财政专户款） 2、行政单位实际上缴财政部门时： 借：应缴财政款 　贷：银行存款 根据新《行政单位财务规则》，删除预算外资金收入管理的内容，行政单位所有收入纳入预算，因此将“应缴预算款” 和“应缴财政户款” 合并为“应缴财政款”科目 。 * （十四）“资产基金”核算的变化 旧会计制度下：固定基金　 固定基金指行政单位占有或使用的各项固定资产所占用的基金。 固定基金增加、减少的核算如前所述。 新会计制度下：资产基金 “资产基金”科目核算行政单位的预付账款、存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施等非货币性资产在净资产中占用的金额。 1、资产基金增加的核算 （1）发生预付账款 借：预付账款 贷：资产基金——预付款项 借：经费支出 贷：银行存款/零余额账户用款额度　 * （2）购入存货、固定资产等资产所形成的固定基金 ???借：经费支出 　　?贷：银行存款/零余额账户用款额度 ???借：存货/固定资产/在建工程/无形资产/政府储备物资/公共基础设施 　　贷：资产基金――存货/固定资产/在建工程/无形资产/政府储备物资/公共基础设施 （3）盘盈存货、固定资产等而形成的资产基金 　借：待处理财产损溢 贷：资产基金――固定资产/存货/政府储备物资 ? 　 * 2、资产基金减少的核算：? （1）领用和发出存货、政府储备物资 借：资产基金——存货/政府储备物资 贷：存货/政府储备物资 （2）计提累计折旧、累计摊销 借：资产基金——固定资产/无形资产 贷：累计折旧/累计摊销 （3）出售或报废存货、固定资产、无形资产而减少的资产基金 　 ?借：待处理财产损溢——待处理财产价值 累计折旧/累计摊销　 贷：存货/固定资产/无形资产 借：资产基金――固定资产/存货/无形资产 贷：待处理财产损溢——待处理财产价值 * （十五）新增“待偿债净资产”科目 待偿债净资产是行政单位因发生应付账款和长期应付款而需要在净资产中冲减的相应金额。 发生应付账款或长期应付款 借：待偿债净资产 　贷：应付账款/长期应付款 偿付应付账款或长期应付款 借：应付账款/长期应付款 贷：待偿债净资产 借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款 * （十六）“结余”核算的变化 旧会计制度下： “结余”账户核算行政单位年度各项收支相抵后的余额。 1.年终，将经常性收入和经常性支出各账户余额转入“结余——经常性结余”账户的贷方：? （1）结转经常性收入 借：拨入经费——投入经常性经费