我国外资企业中外方转移定价行为及防范.docVIP

我国外资企业中外方转移定价行为及防范转移定价（transfer pricing, 又称转让定价或划拨定价）是指公司内部的关联企业或者在与公司有业务往来的其他公司之间进行原材料、中间商品、产成品、劳务或技术交易及资金借贷时所采用的内部定价方法。这些交易的数量及转移价格的高低将深刻地作用于公司损益帐户及应纳税款水平，进而影响资产负债表和可分配利润，最终影响公司所在地政府的纳税收入或合作方的利益。假设一家中外合资汽车企业（本文所指外资企业包括外商控股和外商独资两种）的汽车零部件是由外方提供时，出于减少税负和转移利润目的的考虑，外方就可能通过对这些零部件高报进价的办法达到目的。因此为了维护东道国政府和东道国合作方的利益，外资企业的转移定价问题一直受到各国政府与企业的高度关注。 问题的由来与现状 外资进入中国市场给我们带来了诸多的好处，比如说解决我国经济发展中的资金瓶颈，提高我国的技术水平和管理水平，减轻我国的就业压力，改善我国的产业结构与出口结构，提高国内企业的市场竞争意识，推动中国市场经济的形成和发展等。 但是实际中的情况并不如预想的那么完美，我国政府与企业在引进外资时所付出的代价或者说市场的让予与我们所得到的直接与间接收益并不成比例。 在个别地区，为了使当地招商引资规模上台阶，当地政府甚至不计成本和代价，向外方提供各种优惠条件，主观或客观上忽略了对外方侵吞我方利益行为的监督和制止，使我国的财政税收收入与中方应有的利润造成了减少。《中国贸易报》曾在2002年报道：目前国内已批准成立40多万家外资企业，相当数量的外企通过各种避税手段转移利润，造成帐面上大面积亏损，亏损面达60%以上，年亏损金额逾1200亿元。 而国家税务总局的抽样调查结果则显示，1/3的亏损外企属于经营不善，而60%以上的外企存在非正常亏损，虚亏实盈。有专家指出，目前外企主要避税手段是转移定价，占避税金额的60%以上。事实上，在中外合资与合作企业中，外方利用转移定价达到减少税负、虚减利润、跨国转移资金的问题也同样非常严重。因此政府与中方企业应对这种问题给予高度关注。 关于转移定价问题，OECD（联合国经济合作与发展组织）在其1979年《转移定价和跨国企业》报告第9条款中强调，跨国公司进行内部交易时应符合公平独立核算原则。所谓公平独立核算原则（The arms length principle）也叫市场竞争原则、臂长原则，即要求将国际企业把内部的各子公司、各分公司视为各自在财务、资本、经营上完全没有任何关系的独立核算的企业，进而从事它们之间的交易。若交易价格被认为不符合该原则的时候，东道国政府税务部门有权按市场价格重新计算该笔交易及公司所得，以便按真实的所得予以课税。OECD推荐了制定公平独立转移价格的主要方法是可比非受控价格法，即以外部市场上非关联企业间的独立非受控交易所使用的正常价格进行比较。 我国外商投资企业所得税法中关于关联企业业务往来定价方法的规定要求外商投资企业关联交易首先按照独立企业之间相同或相似的业务进行调整，其次按销售给无关联关系的第三方以及成本加合理的费用和利润等方法进行调整。但事实上，外资企业中的很多关联交易并没有按照OECD及我国税法的要求进行调整。根据1994―1995年两位美籍华裔教授进行的采访调查，44%的跨国关联交易采用了协议市场定价，即在市场价格的基础上进行人为协议的调整。41%采用的是以交易成本为基础的成本加成定价法，只有15%采用了OECD准则规定的可比非受控价格法。按照OECD的标准，协议市场定价和成本加成定价法都不符合公平独立核算原则，而只有可比非受控价格法才符合市场竞争原则。由此可见，外方转移定价行为是非常普遍的。 在华外资企业中，外方经常运用转移定价的交易主要有以下几种： 一是设备、中间产品及产成品的交易。 在公司成立时外方用设备（包括新设备和二手设备）入股，在企业运营中外方向关联企业购买中间产品时，由于这些新设备、二手设备与中间产品在市场上缺乏有效的参照物，因而价格的人为操纵非常利害。虽然按有关规定外商以设备或产品作为股本投入时，其价值需要经过我国注册会计师的认定，但对于企业间买卖设备的价值认定却没有任何规定，因此外商以设备入股时其价值往往被高估。 二是发生在无形资产交易方面。 当外方利用高新技术注资或入股时经常高报价格，这主要是由于中外技术水平差距所造成的信息不对称导致的。因为中方在外资企业中对于转移定价的影响取决于中方是否有足够的信息和科技能力来鉴别价格的公正性。而就目前国内的现状而言，中方合资者通常在技术、管理等方面相对落后，对于国际市场上商品价格、性能与技术含量方面的信息了解甚少。这样，即使国内市场能够提供符合质量要求的产品及服务，外商也会