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第五章 投资 本章主要内容 投资的概念及分类 交易性金融资产的核算 交易性金融资产的期末计价 可供出售金融资产的核算 持有至到期投资的核算 长期股权投资的核算 第一节 投资的概念及分类 一、投资的概念 投资的概念有广义和狭义之分。财务会计中的投资通常采用的是狭义的投资概念。 投资是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。 二、投资的分类 1.交易性金融资产； 2.可供出售金融资产； 3.持有至到期投资； 4.长期股权投资。 第二节 交易性金融资产 一、交易性金融资产的概念 交易性金融资产是指企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。满足下列条件之一的金融资产应当划分为交易性金融资产: 1.取得该金融资产的目的,主要是为了近期内出售。例如企业从二级市场购入的股票、债券和基金等； 2.属于进行集中管理的或辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 3.属于衍生工具。 第二节 交易性金融资产 二、账户设置 “交易性金融资产”账户核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 该账户应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。 该账户期末借方余额，反映企业交易性金融资产的公允价值。 第二节交易性金融资产 三、取得交易性金融资产： 企业取得交易性金融资产，按其公允价值，借记本科目（成本），按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。 取得时： 借：交易性金融资产——成本（公允价值） 投资收益（交易费用） 应收股利（已宣告但未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款（或其他货币资金） 第二节交易性金融资产 例1：某企业于2000年4月4日以银行存款购入A公司股票10000股确认为交易性金融资产，每股成交价12元。另按成交金额的7.5‰支付佣金、税金等相关费用900元。会计分录为： 借：交易性金融资产——成本 120000 投资收益 900 贷：银行存款 120900 第二节交易性金融资产 例2：某企业于2000年7月3日用已存入证券公司的现金购入B公司股票2000股确认为交易性金融资产，每股成交价24元。其中，0.50元（不含税，有关纳税的会计处理略，下同）为已宣告但尚未分派的现金股利，除权日为7月6日。另按成交金额的7.5‰支付佣金、税金等相关费用360元。会计分录为： 借：交易性金融资产——成本 47000 投资收益 360 应收股利——B公司 1000 贷：其他货币资金 48360 第二节交易性金融资产 例3：某企业于2000年3月1日以银行存款购入C公司发行的到期一次还本付息债券确认为交易性金融资产，该债券面值总额为30000元，五年期，年利率8％。购入时该债券已发行2年，应计利息4800元，成交价格为34700元，另支付佣金等相关费用130元。会计分录为： 借：交易性金融资产——成本 34700 投资收益 130 贷：银行存款 34830 第二节交易性金融资产 例4：某企业于2000年7月3日以银行存款购入D公司1999年7月1日发行的分期付息债券确认为交易性金融资产，该债券面值总额为150000元，年利率8％，每半年付息一次，到期一次还本，成交价格为156000元。其中包括已到期尚未领取的利息6000元。另支付佣金等相关费用468元。会计分录为： 借：交易性金融资产——成本 150000 投资收益 468