中国财务会计概念框架的制定问题探讨.pdfVIP

理 论 探 讨 FRIENDS OF ACCOUNTING 中国财务会计概念框架的制定问题探讨 厦门海洋职业技术学院 翁健英 【摘 要】文章首先分析了中国制定财务会计概念框架的迫切性，提倡中国财务会计概念框架的制定应该遵循继承与发展的基本思 路，广泛借鉴国外的先进经验，并勾勒了我国财务会计概念框架的基本内容，着力探讨了我国制定财务会计概念框架需要着力分析的一些 关键问题如会计目标、会计信息的相关性与可靠性等。 【关键词】财务会计概念框架；制定；继承与发展 一、中国制定财务会计概念框架的 会的情况都是如此。但是应急与救火式 因为这些历史文献中的某些部分曾因 迫切性 的修订、不断的补充规定等颇具“特色” 种种原因被否定，而不加辨别地予以 中国会计准则的制定过程，从无到 的举措正考验着我国会计标准的严肃 排斥。这一继承与发展的思想，是葛家 有，是会计规范工作的一次重大尝试。 性和质量。可以说，目前正是制定财务 澍教授在一系列的、关于财务会计概 企业会计准则（2006）对于规范我国上 会计概念框架的良好时机。 念框架的文献及著作中多次提及且极 市公司的会计确认与计量，维系资本 此外有人认为，我国目前执行的 力支持的，譬如对 Moonitz （1961）提 市场信息披露的透明度起到了非常重 《企业会计准则（基本准则）》、《财务会 出的“市场价格”和“暂时性”两个概念 要的作用。但是，我们也看到，我国的 计报告条例》和《企业会计制度》的总则 的辨证理解和采纳问题。 会计准则制定，一则由于缺乏相关的 可以替代财务会计概念框架。但是本文 在财务会计概念框架的发展历程 制定经验，二则因为缺乏财务会计概 认为，我国应制定独立的财务会计概念 中，曾经先后出现过以会计基本假设和 念框架，导致我国的会计准则在颁布 框架、而非用已颁布的某部、或某几部 会计目标为起点构建概念框架两种观 实施后不久，即需要进行相关的修订， 法规的一部分来替代财务会计概念框 点。本文认为，虽然会计目标作为各国 会计制度的实施过程中也不断出现大 架。原因在于，概念框架不属于会计准 财务会计概念框架的逻辑起点是目前 量的补充规定。“公允价值”概念在我 则（会计标准），它阐述的是财务会计的 的选择，但是并不意味着会计基本假 国会计准则中应用过程的 “一波三 一些基本概念，这些概念在制定会计准 设就将退出财务会计概念框架领域 折”，我国会计标准中出现的、对于同 则（会计标准）的过程中需要经常引用， （因为会计目标本质上可以看作是一 样交易会计处理规定的非“对称性”等 且它并不直接指导会计实务中的会计 项会计基本假设）。本文支持葛家澍 都是佐证。 处理。 （1997）的观点，认为会计基本假设、 中国会计准则制定质量的高低， 会计目标两者相互依存，应该共同作 将直接关系到是否能够规范上市公司 二、中国财务会计概念框架：制定 为财务会计概念框架的起点或第一层 披露高质量的会计信息，从而保护中 思路与基本内容 次。但是，由于会计目标最为直接的 小投资者的利益，确保资本市场资源 会计理论具有继承性。财务会计概 “感触”到会计环境的变化，最能直接 的优化配置。财务会计概念框架可以 念框架的研究，本身就是一个借鉴与 接受会计信息使用者所需要的决策相 对已经颁布的会计准则进行评估、指 发展的过程（葛家澍、杜兴强，2003）。 关信息的“反馈”，因此应该对会计目 导新的会计准则的制定，并能够借助 因此，在我国建立财务会计概念框架 标在进行详细缜密的调查研究的基础 于财务会计概念框架在缺乏会计准则 的过程中，可以充分借鉴美国FASB 、