浅谈内部审计的组织结构及措施.pdfVIP

甘肃农业 2008年第o3期(总260期) 马晓英 (甘肃省农垦机关服务中心，甘肃 兰州 730030) 内部审计是企业内部控制的重要手段。美国新准则(1997 有专职审计部门，既对财务活动一审二帮三促进，也对其他职能 年实施)把内部控制定义为：由一个企业的董事长，管理层和其 部门工作效率等进行管理审计。 他人员实现的过程，旨在为下列三大目标提供合理的保证：一是 监事会以财务检查和财务审诛为基础履行监督监察职能， 经营的效果和效率(操作性目标)，二是财务报告的可靠性(信息 监督对象包括董事会、经理层及其他高级管理人员；董事会下设 性目标)，三是适用的法律和法规(遵从性目标)。这三大目标既 独立审计委员会，监督对象包括监理层及其他高层管理人员：总 能满足不同的需要，而又相互交叉，是一种全面控制论的概念。 经理下设职能审计部门的监督对象为副经理及其他员工。这种 现代企业法人治理结构的一个显著特征就是所有权与经营 三重审计架构的设计是职能分离制公司最常见的审计体制。实 权相分离。从理论上说，对经营者的控制机制可以分为两大类。 行职能分离制公司的审计机构似有叠屋架粱之嫌，为了节俭管 一 是以资本市场、产品市场及法律规章制度为主体的外部控制 理成本避免重复，通常只设一个审计机构，一套人马三块牌子， 机制；二是以董事会为主体的内部控制机制。但理论和实践均已 谁分配任务就向谁负责并汇报工作。实行职能合一制即董事长 证明外部控制机制并不能取代内部控制功能，相比之下董事会 与总经理由～人兼任的公司，董事会之下没有必要设置审计委 应该是约束经营者日常行为，实现事前帕累托优化的最合适手 员会，内部监督完全依靠监事会，如西安力帮集团只在监事会下 段。董事会是公司内部控制系统的核心，由它负责为公司经理制 设立独立审计委员会。实行67／)制的美国公司为了强化监督，在 定博弈规则。 董事会下专设独立审计委员会，与其他审计部门并行不悖。监事 我国市场经济起步较晚还远未形成约束、监督与激励经理 会、审计委员会、审计部门分别对股东大会(或国资委)、董事会 人员的外部机制，因此管理者自我完善和自我提高的动力和压 和总经理负责，同时三者从上到下存在着业务指导关系。 力比较小。内部控制就显得尤为必要。因此要确保内部控制制度 从我国公司治理实践看，审计部门对董事会之下的审计委 被切实执行且执行效果良好、内部控制能够随时适应新情况，就 员会负责这～安排，能有效减轻董事会职权弱化、内部人控制现 必须接受监督。然而，以产权为纽带的集团公司离开内部审计就 象。但是，这里必须区分两种情况，即总经理分管业务财务独立， 无法了解下属子公司真实而准确的经营情况。已于2003年5月 不受董事长干预：总经理分管业务财务不独立，受董事长干预。 1日起发生效力的《审计署关于内部审计工作的规定》是这样定 显然，第二种情况下不存在董事会职权弱化、内部人控制现象， 义内部审计的：“内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位 也就没有必要安排审计部门监督总经理日常行政工作。另外，内 财务报告、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促 部审计在业务上接受监事会指导能够在一定程度上产生对董事 进加强经济管理和实现经济目标。”在审计内容上有所吸收和发 会的制衡。《