新旧企业所得税法下的捐赠支出.pdfVIP

Economic ＆ Trade UpdateVo1．6 Sum．No．118 Oct．2008 新旧企业所得税法下的捐赠支出 林勇 (华升建设集团有限公司 浙江 宁波 315016) 摘【要】 新的 《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称新法)出台并实施，统一了内外资企业所得税政策。为 使读者能够对新的捐赠支出税前扣除政策有更深的理解和运用，本文对新老税法对捐赠扣除的具体政策进行对 比，实际操作应注意哪些问题 ，本文试作探讨与分析，以促进广大财会纳税人 员更好的执行新税法捐赠政策。 【关键词】 所得税法 公益捐赠 税前扣除 2007年3月 16日全国十届人大五次会议通过的 《中华人 民共 业所得税时准予全额扣除。④几年来国家为规范全额扣除企业操 和国企业所得税法》第九条规定：企业发生的公益性捐赠支出，在 作，另行规定全额扣除的机构名单，这些机构是：中国老龄事业发 年度利润总额 12％以内的部分 ，准予在计算应纳税所得额时扣除。 展基金会、中国华文教育基金会 、中国绿化基金会、中国妇女发展 此规定与原内资企业 《企业所得税暂条例》和外资企业 《外商投资 基金会、中国关心下一代建康体育基金会、中国生物多样性保护基 企业和外国企业所得税法》有差异，具体表现在扣除标准、基数以 金会、中国儿童少年基金会、中国光彩事业基金会、中国医药卫生 及受赠主体不同产生不同的税收差异。 事业发展基金会、中国教育发展基金会、中国红十字会、中华健康 1 扣除基数差异 快车基金会、孙冶方经济科学基金会、中华慈善总会、中国法律援 新法规定的抵扣基数为：企业年度利润总额，扣除比例为 助基金会、中华见义勇为基金会、宋庆龄基金会、中国福利会、中国 12％。其中企业年度利润为会计上的核算利润总额，与之前的应 残疾人福利基金会、中国扶贫基金会、中国煤矿尘肺病治疗基金 纳税所得额有区别和差异。原内资企业 《企业所得税暂行条例》规 会、中华环境保护基金会。 定的抵扣基数为：年度应纳税所得额，扣除比例为3％。而 《外商投 3 捐赠渠道差异 资企业和外国企业所得税法》实施细则规定 ：外商投资企业和外国 原内资企业所得税法和外资企业所得税与新法对于捐赠渠道 企业用于中国境内有公益、救济性性质的捐赠可作为成本列支，税 都做了相似的规定。原 《企业所得税法暂行条例》规定，纳税人拥 前全额扣除。统一抵扣基数和扣除比例有利于内外资企业的税收 有公益、救济性的捐赠，在年度应纳税所得额规定的比例内准予扣 负担和纳税平等，为企业公平竞争提供了税收基础。 除，这里称的公益救济性捐赠是指纳税人通过中国国内非营利的 2 扣除标准差异 社会团体、国家机关向教育、民政等公益事业和遭受 自然灾害地 2．1 按捐赠企业分 区、贫困地区的捐赠。新法规定 ：企业发生的公益性捐赠支出，在 公益、救济性捐赠支出的税前扣除标准比例有 1．5％、3％和据 年度利润总额 12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除， 实扣除。如金融、保险企业为1．5％，而其他企业(非外资)为3％， 公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府 外资企业据实扣除。 及其部门，用于 《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事 2．2 按受捐赠单位性质或行业分 业的捐赠。这里所称的公益性社会团体必须满足以下条件：依法 扣除标准比例有3％、10％和 100％。如①对向遭受洪涝灾害 登记 、具有法人资格，其财产的管理和使用符合各法律、行政法规 地区的捐赠 ，通过联合国儿童基金组织向贫困地区儿童的捐款，通 的规定 ；全部资产及其增值为公益法人所有；致力于服务全社会大 过光华科技基金会、中国癌症研究基金会 、中国初级卫生保健基金 众 ，并不以营利为 目的；收益和营运节余主要用于所创设 目的的事 会、中华国际科学交流基金会、阎宝航教育基金会、中国经济改革 业活动 ；终止或解散时，剩余财产不能归属任何个人或营利组织 ； 研究基金会、香江社会救助基