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浅谈对国家税收权利中债权及物权认识 浅谈对国家税收权利中债权与物权的认识 长期以来，人们对税收的理解，经历了巨大的变化，首先是强调国家税收权力，之后偏重对纳税人权利的争取和维护。从法治上来看，这是有进步意义的。但是还应当看到，纳税人权利实际上是国家税权的一种延伸，而且国家税收权力也是建立在它的基础上的。因此对于税收的研究，一定要追本溯源，对国家税权进行分析，尤其是其中的债权和物权，更是重中之重，从长远来看，还影响到税收事业的未来发展。 　一、对国家税权中债权的认识 　1.税权债权的产生。这是一个抽象的过程。通俗认为这是一种契约关系，并且被大多数人所接受，但是这种说法并没有对契约关系的内容解释清楚。笔者认为这种契约关系实际上指的是一种雇佣关系，在中国，人民是是一切领土、资产的所有者，雇佣一部分人组成国家机关，替全体人民管理社会事务，所以这个债权的抽象本质实际上是雇佣成本，是人民为了实现一定目标，所雇佣一部分人从事服务、管理的成本，同时给予他们劳动回报的成本总和。这个成本总和实际上就是最合理的税收静态总量。目前对于税收的调研工作、实现工作其实都是在探索这个最合理的静态总量是多少，理想状态是，达到这个最合理量，雇佣关系才最稳定的，社会的税负最小，国家按照既定目标向前发展，税权债权实现最大效益。通过以上分析，可以看出，“国家享有的是一种公法上的债权”。 　2.税权债权的发展。这实际上是税权债权的具体实现方式。总结起来就是国家机关作为被雇佣者，向社会全体雇佣者提供公共产品的必然结果，比如国防、医疗等。而雇佣者的债务，并不是每次享受公共产品所产生的，是根据公共产品的生产、管理、维护成本的总量所产生的，这种具体的实现方式的好处在于降低了交易成本，以预算的形式直接确定债务总额，以此来确定债权的实现总额。但这种方式也有缺陷，就是出现了搭顺风车等不公平现象。但总体上来讲，前者这种方式，是目前最适合、最有效的方式，从原始社会到现在，税收从最基本的实物、贡赋、徭役等与生育来的义务债务，到现在的整体有偿债务，是税收征收的进步。 　3.税权债权的特征。这是理解税收权利的重要依据，也是区别于普通债权的核心所在。第一是动态性。普通债权都是金额多大，然后再算上约定的利息之类的，就可以确定数额。但是税权债权，则是需要根据社会的需要不断进行调整的。从国家层面上来反映，就是预算支出和预算外支出，而预算外支出很可能是应对一些突发事件，比如自然灾害等。动态是绝对的，静态是相对的。第二是滞后性，税收实际上是应税行为产生之后才会出现的。但是目前的各项预算支出以及预算外支出，其实都是对未来应税额的一种估计，那么税收就需要为此“估计”埋单，实际上税权债权的滞后性类似于被动性，它是被实际需要所制约和限制的，这也导致了如果对实际情况把握不准，而出现税负过重或者难以满足需要的问题。第三是竞争性。税权债权广义上来讲，是国家对全体纳税人享有的债权，但是从实际情况来看，由于地方政府管理仍人着一些税种，那么就必然出现不同的地区竞争项目、产业，等“争税”现象，这些都是为了取得更大的税权债权，所以这种竞争性也会导致其具有流动性和趋向性，并有加大的趋势。 　二、对国家税权中物权的认识 　1.所有权。税权物权的所有权与一般所有权是有本质不同的。一般的所有权具有排他性，而税权物权中的所有权则是国家替纳税人所有，自己无法成为独立的所有者，因此具有非排他性。在支配权问题上，一般的所有权可以直接支配，但是税权物权的所有权则还需要通过严格程序才可以支配，从这个角度来讲，税权物权的所有权并不完整和独立。这是因为国家在税收的问题上，不属于民法上主体，而是一个特殊的“当事人”，因为税收物权的所有权属于全国人民。 　2.用益物权。税权物权的用益物权的独特性在于，其收益难以直接返还给所有者，也就是全国人民，一般的用益物权，是看得见的、摸得着的、可预知的，但是税权物权中的用益物权却是无形的、不直接等值的。比如经济疲软时，国家采用国家投资的办法来刺激经济，拉动内需，以便工厂开工，增加就业，这就是税收的用益物权。但人民虽然拥有完全所有权，可个体无法现实地感觉进而享受到，这也是它的核心特点。 　3.担保物权。在现代社会中，国家税权中的担保物权的使用具有极大的隐蔽性且应用于特殊情况，如战争时期的国与国之间的借款，凭借的都是隐性的对税收的所有权的担保，具有极强的政治性，这也是税权物权中的担保物权与一般担保物权最大的不同所在。 　三、国家税权中债权与物权的关系 　通过对国家税权中债权和物权的认识，可以看出，债权是基础权利，物权是衍生权利。物权因债权而产生和存在，也是债权通过进入国库的演变。从这个角度来讲，债权和物权是统一的，更是相互衔接的，两者不矛盾、不分离、不对立。因此在税务工作中，应当将两个权利结合起来，才能