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新会计准则下盈余管理可能性分析[摘要]就会计准则制定者本意来讲，会计准则的设计旨在获取会计信息相关性及可靠性，对任何提供乃至操纵会计信息的恶劣行为表示反对，并为企业提供一种促进会计信息生产成本低廉可信的方法手段。会计准则本质上不推动盈余管理的产生。却在无形中变成企业管理者展开盈余管理的工具。即会计准则本意在于制约盈余管理，最终演变为反会计准则牵制的对手。 [关键词]新会计准则　盈余管理　可能性 一、会计准则与盈余管理的辩证关系 会计准则的制定与上市公司盈余管理行为关系密切。自上世纪九十年代末至本世纪初，我国财政部曾发布有16项具体的会计准则，其中只有现金流量表与中期财务报告用于规范财务报告，其他具体的会计准则均和企业会计盈余确认发生关系，包括确认收入的准则，如营业收入、货币性交易收入、债务重组收入、投资收益、建造合同收入等，以及确认费用的准则，如存货、销售成本、租赁成本、固定资产折旧、或有损失、无形资产摊销等，此类会计准则均有效制约了上市公司的盈余管理，并在一定程度上保证企业会计信息及时可靠。 但在多变的现实中。会计准则仅仅是一种规范或者说是特殊协议。其无法反映出现实中全部情况，则会计信息相关性与可靠性、刚性与不完备性及现实适应性之间都极易出现矛盾冲突。出于解决相关矛盾冲突的目的，会计准则便容许企业管理者在财务报告中以适当职业判断，选择必要性会计方法，但这恰恰成为企业管理层蓄意操纵利润的最好借口及工具，比如利用会计准则中职业判断形式及会计方法选择，随意滥用会计职业判断的规则，随便编造或隐匿会计方法选择、会计估计变更、会计政策变更的理由或证据，以此服务于盈余管理。 二、新会计准则对上市公司盈余管理的限制作用 新合并财务报表准则限制盈余管理。从范围来看。新会计准则扩大了合并报表的范围，母公司控制下所有子公司均将纳入合并范围，这其中有小规模公司、具有特殊业务性质的子公司及所有者权益为负数的子公司等，此规定下，有些企业难以采取缩小持股比例、分离若干子公司的做法，把经营状况较差的企业从合并范围内剔除。或以提高盈利的被投资单位投资比例的方式，将其划人合并范围中。达到控制盈余管理的目的；从会计计量基础来看，新会计准则下，同一控制下的企业合并大多把账面价值归人会计处理基础，而非采取公允价值，从当前国内企业合并情况分析，多数企业实施同一控制下的企业合并，合并计价形式多以双方共同确认的公允价值为基础，但在实际操作中却过多人为因素的干预造成公允价值的较难实现，新合并财务报表准则规定同一控制下的企业合并计价必须以账面价值为基础。并对国内会计信息质量的现状及资本市场发展状况加以全面考虑，提升企业盈余管理行为的规范度与企业利润的可信度。 新资产减值准则限制盈余管理。新的资产减值准则下，计提的资产减值准备在以后会计期间不予转回。而只在处置资产时方可进行会计处理。我国上市公司大多运用计提和冲回资产减值准备进行盈余管理的做法，使得企业在盈利较多时，可大幅度计提资产减值准备，并减少当年利润、增加当年费用。如果盈利下降。企业则会以转回方式增加利润。新的资产减值准则一旦实施，以资产减值准备完成盈余管理行为的空间将会消失。 新存货计价方法限制盈余管理。存货发出计价的方法选择影响着企业当期利润，这从存货价格变动情况可得以了解。若存货价格上涨，企业便会以后进先出法。把最高价格的材料入账，提升当其成本费用、减少当期利润，或者采取先进先出法，把最低价格的材料入账。下调当期成本费用、增加当期利润。若存货价格下降，则会出现相反的情况，即以后进先出法减少成本、增加利润，或以先进先出法，增加成本、减少利润。新会计准则体系下，后进先出法被取消，先进先出法被全面肯定，会计核算方法的变动将消除企业以变更存货计价方法进行当期利润水平调节的常用手段，这保证了企业当期存货耗费均以实际的历史成本计价，再无人为因素的干扰，进而促进企业经营业绩分析和比较、提升会计信息使用价值。 关联方外延的扩展限制盈余管理。在关联方的定义上，新会计准则给出明确扩展，即对企业具备控制、共同控制及重大影响此三种类型的公司都构成关联方，同时指出无论是否发生关联方交易，只要存在控制关系，关联方企业均应在报表附注中对母子公司的关系加以披露，且披露的关系层次要具体至母公司、最终控制方、对外公开提供财务报表的最低中间控股公司等。同时，新准则还对关联方交易金额或比例披露方式的选择等予以取消，并对企业披露交易金额提出要求，如重大交易应披露交易金额与交易额在该类总交易额中所占比例，再如对未结算项目则须披露详细信息及金额。损益披露限制盈余管理。在新会计准则体系内，关于损益披露的要求有所增加，如债务重组的利得不仅要计人当期损益，还要在报表附注中加以披露，以促进财务报告使用者在报表附注中对