浅谈我国新会计准则及国际财务报告准则对财务报表列报比较及改革动向.docVIP

浅谈我国新会计准则及国际财务报告准则对财务报表列报比较及改革动向[摘要]目前,我国企业会计准则已经实现了与国际财务报告准则的趋同,但不是直接采用国际财务报告准则,而是强调在互动基础上的趋同,并逐步实现与国际准则保持持续全面的趋同。在这里笔者着重阐述我国新会计准则与国际财务报告准则中对财务报表列报的分析比较以及国际财务报告准则对财务报表列报改革动向。 [关键词] 财务报表列报分析比较改革动向 财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。它对于国家宏观经济调控、投资决策和加强内部管理都有非常重要的作用。 随着中国经济的发展,会计信息需要更准确、更客观地反映各种越来越复杂的经济业务,而经济的全球化发展趋势,以及国际资本市场的全球化进程,使得资本市场的参与者和会计信息使用者对更高质量、更加透明、更具可比性的财务信息的需求愈加强烈,这必然迫切需要建立和完善一套全球适用的高质量的会计准则。 2006年2月15日,财政部发布了39项会计准则(包括修订后的基本准则、修订的16项具体会计准则、新发布的22项具体会计准则),并于2006年10月30日出台了《企业会计准则-应用指南》,新会计准则于2007年1月1日起在上市公司中执行,由此,一部具有中国特色的、独立完整的会计法规体系正在逐步建立和完善起来。 目前,我国企业会计准则已经实现了与国际财务报告准则的趋同,但不是直接采用“国际财务报告准则,而是强调在互动基础上的趋同,并逐步实现与国际准则保持持续全面的趋同。 一、我国新会计准则与国际财务报告对财务报表列报的分析比较 1、基本要求的比较 中国新准则: 企业应当以持续经营为基础,根据实际发生的交易和事项,按照《企业会计准则―基本准则》和其他各项会计准则的规定进行确认和计量,在此基础上编制财务报表。 国际准则: 财务报表应公允列报主体的财务状况、财务业绩和现金流量。公允列报要求按照《框架》规定的资产、负债、收益和费用的定义和确认标准,如实地反映交易、其他事项和情况的影响。 2、报告期间的比较 中国新准则: 企业至少应当按年编制财务报告。年度财务报表涵盖的期间短于一年的,应当披露年度财务报表的涵盖期间,以及短于一年的原因。 国际准则: 财务报表至少应当按年编制。如果主体的资产负债表日发生变更,或者年度财务报表涵盖的期间长于或短于1年,则除了财务报表涵盖的期间外,主体还应披露:(1)使用更长或更短的会计期间的原因;(2)由此引起的收益表、权益变动表、现金流量表和相关附注的比较金额不完全可比的事实。 3、资产负债表的分析比较 中国新准则: 本准则规定在财务报表中单独列报的项目,应当单独列报。其他会计准则规定单独列报的项目,应当增加单独列报项目。 在《企业会计准则第18号――所得税》第二十三条规定,递延所得税资产和递延所得税负债应当分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示。 国际准则: 如果对于理解主体的财务状况具有相关性,则应在资产负债表表内列报追加的单列项目、标题和小计金额。 当主体在资产负债表内将流动和非流动资产以及流动和非流动负债作为单独类别列报时,主体不应将递延所得税资产(负债)划分为流动资产(负债)。 4、利润表的分析比较 中国新准则: 费用应当按照功能分类,分为从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费用和财务费用等。 本准则规定在财务报表中单独列报的项目,应当单独列报。其他会计准则规定单独列报的项目,应当增加单独列报项目。 国际准则: 主体应基于费用的性质或其在主体中的功能(视何者能提供可靠且更相关的信息而定)对费用进行分类作出分析并进行列报。 将费用按功能划分的主体应披露关于费用性质的附加信息,包括折旧费、摊销费和雇员福利费用。 如果对于理解主体的财务业绩具有相关性,则应在收益表表内列报追加的单列项目、标题和小计金额。 无论在收益表表内还是附注中,主体不应将任何收益和费用项目作为非常项目进行列报。 5、现金流量表的分析比较 1998年3月财政部颁布了《企业会计准则―现金流量表》,2001年财政部对原现金流量表会计准则进行了修订,2006年12月财政部颁布了《企业会计准则第31号――现金流量表》。该准则是参照《国际财务报告准则第7号――现金流量表》制定的,其内容与国际准则基本一致,但也存在差异,主要表现为以下几方面: (1)现金流量表的编制基础的不同 两准则都以现金或现金等价物作为现金流量表的编制基础,但是两准则在现金或现金等价物的构成上略有差异,国际准则将已