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财会通讯 ·学术2008年第6期 2006年上市公司年报非标准审计意见分析 陈素云 (河南财税高等专科学校 河南 郑州 450000) 摘要：上市公司信息披露的真实性，对证券市场的规范健康发展具有十分重要的作用。审计意见作为中 介机构对上市公司信息披露的鉴定，对报表使用者有极大的影响。本文通过对2006年非标意见的分析，反映 非标准意见的特征及产生的原因，以期对规范审计市场有所帮助。 ’ 关键词：上市公司 非标性意见 监管 上市公司的审计意见可以反映上市公司财务会计信息质量的差异，进而反映上市公司的质量。反映注册会计师执业质量的高 低，以及注册会计师行业存在的问题。本文通过对2006年非标准审计意见的分析，探寻2006年审计意见所表现出来的新统计特征 及相应的信息含义。 一 、2006年上市公司年度报告的总体分析 2006年年报显示，在已审计的1457家上市公司中，150家被出具非标准审计意见，占上市公司的10．30％，比2005年的12．56％ 低2．26％，比2004年的10．83％低0．53％，近五年来上市公司被出具非标准意见情况见(表1)。2006年出具的非标准审计意见中，无 保留带强调事项段85家，占非标准审计意见的56．67％；保留意见35家，占23．33％；无法表示意见30家，占20％；否定意见0家。近 五年非标准意见类型占非标准意见的比例见(表2)。其统计特征及信息含义： (1)非标准审计意见较2005年有所下降。2006年非标意见的比例为10．30％，比2005年低2．56％。笔者认为，非标意见下降原 因有以下方面：2006年实行的 《中华人民共和国公司法》(以下简称新公司法)在公司上市中取消了IPO必须连续三年赢利的要 求，改为有3年营业记录；取消有发起人必须自行认购35％的规 年份 非标意见数量 上市公司数量 非标意见占上市公司比例(％) 2oo2 l66 l243 13-36 定；同时对公开发行时股本也作了修改，这使得一些中小企业可 2oo3 lO7 1290 8．29 以上市，增加了上市公司的数量2006年新增加了80家上市公 2Oo4 149 1376 10-83 2oo5 173 1377 12．56 司。2006年实行的《中华人民共和国证券法》(以下简称新证券 2oo6 l5O l457 10-3O 法)规定对于公司的发行上市实行保荐制度，公司上市必须有保 资料来源：据巨潮网、中国注册会计师协会年报快报资料统计 荐人，保荐人对公司的发行上市承担连带责任，该制度的实施有 无保留带强调 保留意见 无法表示 否定意见 非标意见 利于提高上市公司的质量，新上市的80家公司相对质量较高，均 事项段(％) (％) 意见(％) (％) 合计(％) 被出具标准无保留意见。新《证券法》规范了信息披露制度，明确 2oo2 6O．84 27．7l l1．45 O．oo loo 2oo3 54．21 26．17 19．63 O．oo loo 了违反持续信息披露制度的处罚和民事责任，增加公司负责人的 2o()4 46．98 34．9O l8．12 O．oo loo 责任规定，上市公司董事、高级管理人员应当对公司定期报告签 2oo5 44．5l 32．95 21．96 O．58 loo 2oo6 56．67 23-33 2O．oo O．oo loo 署书面确认意见，上市公司监事会应当对董事会编制的公司定期 资料来源：据巨潮网、中国注册会计师协会年报快报资料统计 报告进行审核并提出书面审