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上市公司审计失败的成因综述 申 平 (南京大学会计系 210093) 摘『要1近年来 ，国内外爆发 了一系列重大 计师就承担责任和陪审团发现审计师存在疏 的会计造假案，影响到了投资者对会计信息、 忽的两种情况。并通过博弈的分析发现在最严 审计行业的公信力乃至整个社会信用体系的 厉的法律制度下．审计失败率最高。KevinCK 信心。所以，本文希望对上市公司审计失败 的 Lam andYawMMensah(2005)利用香港上市 成因进行总结 ．从而能够把握审计失败 的规 公司的数据分析发现无论在严厉还是宽松 的 律、促进审计行业发展 、提高公司治理和证券 审计诉讼环境下．审计师都出具非标准的审计 市场监管。 意见以避免诉讼责任。这说明高的审计诉讼风 f关键词1审计失败 执业环境 审计人员 险并不能保证高的审计质量 。陈美玉(2007)指 出我国政府规定注册会计师的法律责任 ，包括 国内外爆发了一系列重大的会计造假案 。 行政责任、民事责任、刑事责任 ，但这些法律责 如中国的琼 民源、红光实业、郑百文、银广夏等 任条款散见于 《注册会计师法》、《公司法》、《证 案件和美国的安然 、世通 、施乐、阳光等。这些 券法》和 《刑法》等法律规定中。中国注册会计 上市公司的审计失败案不仅影响到公众对 审 师 由于审计失败承担的法律责任整体上是非 计行业的信任 ，更是危及到资本市场的正常运 常低的。在这种环境下当被发现的概率很小、 作与资源优化配置。相 比之下，审计作为独立 风险很小 、诉讼成本很小时 ，而得到的收益很 的第三方应发挥着市场监管、保护广大投资者 大时。审计师就会选择偷懒与被审计单位合作 的作用。所以，本文就对审计失败的成因进行 舞弊。刘峰 (2002)研究认为审计损失成本很大 分析、总结 ，希望能把握其中的规律 、促进注册 程度上影响审计失败 ．而我国审计市场上 ．注 会计师行业发展。 册会计师和事务所的法律风险近乎于零 ，对事 一 、 审计失败与外部执业环境关系研究 务所及注册会计师的处罚主要是行政处分。 外部执业环境影响审计失败主要体现在 另一方面政府 同时作为整个市场的监管 两人方面。一个方面是相关法律制度对审计失 者和上市公司的所有者 ，他 的干预行为很可能 败的影响。国外学者对这方面的研究主要进行 导致了审计失败特别是我 国市场经济不充分 了比较深入 的理论分析 。探讨不 同法律环境对 的情况下。外国很少有探讨这方面的文献 。这 审计失败 的影响，HillegeistandStephenArthru 作为我国的一个特色．许多学者进行了丰富的 (1998)分析 了法律制度影响审计失败的三个 研究。高明华 (2005)研究认为监管过度和监管 方面 ：损失分配原则 、责任归责原则和是否对 不力都是间接引发审计失败的外部重要 因素。 损失支付双倍 的赔偿 。其中，损失分配分为联 一 方面监管机构过多，权限分散 ，造成多头监 合承担 、纯 比例分摊和按条例规定的混合 比例 管的局面。另一方面 ，不力 的监管会偏离市场 分摊 ，责任归责原则分为只要审计失败发生审 的需要，不能有效遏制会计信息失真带来的经 一 30 一 济后果。