第2讲税收基本要素和负担(05财政)2.pptVIP

第三章 税收基本要素 中山大学岭南学院 龙朝晖;一. 纳税人; 对税法规定的扣缴义务人税务机关应向其颁发代扣代缴证书，明确其扣缴义务；扣缴义务人须严格履行扣缴义务，不履行则税务机关将予以适当处置。部分企业可能会负担应扣缴的税款。 代征人——税务机关根据国家有关规定可以委托有关单位代征少数零星分散的税收，并发给委托代征证书。 代征人与扣缴义务人的区别：一个是税务机关为征收方便，委托其代征税款并发给委托代征证书的；另一个是法律、行政法规规定负有义务的，而义务是必须履行的。; 纳税单位 是指申报缴纳税款的单位，是纳税人的有效集合，即为了征管和缴纳税款的方便，可以允许在法律上负有纳税义务的同类型纳税人作为一个纳税单位，填写一份申报表纳税。 如：公司所得税可以每个分公司为一个纳税单位，也可以总公司为一个纳税单位。纳税单位的大小通常要根据管理上的需要和国家政策来确定。; 二.征税对象;三.计税依据;征税对象与计税依据的关系： －征税对象是指征税的目的物，计税依据是在目的物已经确定的前提下，对目的物据以计算税款的依据或标准； －征税对象是从质的方面对征税所作的规定，计税依据是从量的方面对征税所作的规定，是征税对象量的表现。;四. 税源;五. 税目;六. 税 率;比例税率;累 进 税 率; 超率累进税率 ，是以征税对象数额的相对率为累进依据，规定几个等级和等级税率，就其超过部分分别采用相应等级税率征税。 －超倍累进税率，是以征税对象数额相当于计税基数的倍数为累进依据，按超累方式计算应纳税额的税率。 计税基数可以是绝对数（即超额累进税率），也可以是相对数（即超率累进率）。;累 进 税 率（续1）;累 进 税 率（续2）;定 额 税 率; 税率的其他形式 －名义税率与实际税率，实际税率常常低于名义税率 －边际税率与平均税率 问题：边际税率与平均税率的关系 －零税率与负税率 零税率：免税的一种方式 负税率：是指政府利用税收形式对所得额低于某一特定标准的家庭或个人予以补贴的比例，主要用于负所得税的计算;七.纳税环节与纳税期限; 纳税期限：纳税人在发生纳税义务以后应缴纳税款的期限。 －不同性质的税种及不同情况的纳税人，纳税期限不相同，其决定因素为： 税种的性质、应纳税额的大小、交通条件。 －纳税期限的形式： 按期纳税、按次纳税、按年计征，分期预缴。;八.税收特别处理; 减免税按照其在税法中的地位，可分为三类： －法定减免，在各种税的基本法规定的减免税； －临时减免，为了照顾纳税人的某些特殊的暂时困难，而临时批准的一些减免税； －特定减免，根据社会经济情况发展变化和发挥税收调节作用的需要，而规定的减免税; 税收附加 ——地方政府按照国家规定的比例随同正税一起征收的列入地方预算外收入的一种款项 加征 ——在应纳税额基础上额外征收一定比例税额。加征实际上是税率的一种延伸，增强了税制的灵活性和适应性。 例如，个人所得税法中规定，对于劳务报酬所得，应纳税所得额超过2万元到5万元的部分，按应纳税额加征五成，应纳税所得额超过5万元的部分按应纳税额加征十成。 ;九.税收分类;第四章 宏观税收负担管理; 4.2 宏观税负与经济发展; 图中纵轴-，横轴-。税率从0升至B、D点，政府收入增加却不影响生产；税率为100%，无人愿工作或投资，税收也为0，税率从100%降至A、C点，生产恢复并逐步扩大，税收收入增加。 E是最大限度生产量和税收收入点。;4.2.2宏观税率与经济发展的关系 ——世界银行马斯顿的研究结论; 4.2.3 我国三种口径税收负担情况 高税负国: 一般是经济发达国家，纳税能力强，在社会保障方面福利高； 中等税负国: 发展中国家多属于-; 轻税负国: 包括避税港、经济发达国家和非税收入多国家。;2000年前我国三种口径税收负担情况;1990年-2005年我国小口径税收负担情况; 4.3 最优宏观税率问题 ——税收收入与国民产出最大化时的税率; dＴ（t）/dt＝d[t Q（t）]/dt = Q（t）+ t[d Q（t）/dt], 　可推导出： dＴ（t）＝ Q（t）dt＋td Q（t）…(1) 对（１）式分两种情况讨论： 　　１．若Ｔ（t）在（０，１００）达到极值，则： 　　dＴ（t）/dt＝Q（t）+ t[d Q（t