个体户生产经营所得税务筹划思索.doc

个体户生产经营所得税务筹划思索个体户即个体工商户的简称，是指以个人或家庭财产作为经营资本、依法经核准登记，并在法定范围内从事工商业经营活动的自然人的特殊形式，可以是个人或家庭经营，但对外必须以“户”的名义独立进行民事活动，具有财产所有者、经营者和劳动者不分离的特性。改革开放以来，个体户在我国有了很大发展，个体户数、从业人员及资金额都有显著提高（见图1、图2），但税务筹划业务的执行情况并不理想。一方面许多个体户根本不知道什么是税务筹划，一提起税务筹划就联想到偷税；另一方面则因欠缺专业知识，不知道如何开展税务筹划，往往出现“以税收筹划为名、行偷税之实”的违法行为。 由于个体户的日常经营业务广泛，须缴纳的税种各有不同，可能遇到的筹划问题也各有差异，但对生产经营所得缴纳所得税则是必须之事。因此对个体户经营所所得进行税务筹划是非常必要的。 一、正确把握税务筹划原则，积极发挥税务筹划作用 税务筹划是纳税人在法律、法规许可范围内，通过对生产经营活动的安排和筹划，充分利用税法提供的优惠政策，以获得最大税收利益的行为。其原则则贯穿于整个筹划活动，是具有普遍指导意义且必须遵循的行为准则。个体户在缴纳所得税环节正确把握税务筹划原则，科学认识其地位并积极发挥作用，可以规避法律风险，降低税务成本，有利于实现自身收益最大化。 第一，严格守法原则。税法是税务筹划的法律依据，个体户进行的生产经营所得税务筹划是在税法框架内对经营、投资活动的安排和筹划。因此，了解我国相关税务管理的法律法规，厘定税法提供的筹划空间，是个体户正确开展税务筹划工作的前提。 第二，整体利益最大化原则。税务筹划实质上是个体户业务管理的组成部分，在法律框架内服务于整体经营发展战略，这就要求个体户对生产经营所得进行税务筹划时，不能拘于眼前个别利益，要从全局、长远利益出发设计、规划，避免因小失大。 第三，动态筹划原则。税务筹划是对未来经济活动和应纳税事项的规划和安排，个体户在实施时一定要做好相关调研工作，实时跟踪税收政策法规变动，并针对经营环境即时调整，进行动态管理，这样才能确保税务筹划目标的真正实现。 二、比选税务筹划方法，降低整体税负 现行税制下，个体户的生产、经营所得需缴纳个人所得税，计算时以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用、损失后的余额为应纳税所得额。纳税人未提供完整、准确的纳税资料，不能正确计算应纳税所得额的，由主管税务机关核定。这就使个体户在缴纳所得税时可以选择适用查账征收或核定征收方式，与此对应也存在两种不同的税务筹划方法。 按照税法规定，核定征收方式包括定额征收、核定应税所得率征收及其他合理办法，通常由税务机关直接核定个体户的应纳所得税额，或核定应税所得率后由个体户根据纳税年度内的收入总额或成本费用的实际发生额计算应纳税所得额。由于应税所得率是税务机关根据本地实际情况在国家规定范围内自行核定的适用值，往往比实际税负低，投资者不能再享受其他个人所得税的优惠政策，再加上税务机关介入整个过程，因此，个体户在核定征收方式下无法进行税务筹划。 查账征收方式则由个体户依据账目记载，以全年收入总额减去成本、费用、损失后算出应税收入，再适用五级超额累进税率中的相应档次税率得出应纳税所得额。计算中投资者可享受地域、行业等优惠政策，还可以在合法前提下，通过收入、成本、费用的筹划实现应税收入最小化，这就使个体户只能选择查账征收方式下的税基筹划来实现对生产经营所得的税务筹划。 三、针对不同经济活动，制定相应税务筹划方案 要进行科学的税务筹划，个体户应针对不同经济活动，制定相应税务筹划方案。 第一，确定收入环节，慎用递延方式减少当期应纳税所得额。收入是经营者收益的体现，企业取得销售、劳务收入时，税法规定不同的销售方式和劳务提供方式确认收入的时间不同，使得企业可以通过选择具体方式来控制收入确认时间，从而获得延缓纳税的好处。而个体户在销售商品或提供劳务时，应于所售存货的所有权自卖方转给买方、收取了货款或取得了收取货款凭据时，确认营业收入。具体而言，其收入确认形式只有两种：一是现销方式，该方式通常在发出商品、提供劳务、收到货款时确认营业收入，并以出库单、收款凭据等注明的时间、金额为准，无法进行人为递延；二是赊销方式，即个体户先发出商品、提供劳务，推迟收回货款，但现实中为确保货款回收，会以赊销清单、欠账单等作为收款凭据，其上注明的时间、金额为收入确认时间、金额，也无法进行人为调整。这种相对单一的收入方式，使个体户无法像企业一样利用收入递延筹划纳税，否则，税务机关会以偷税论处，这样的筹划方案得不偿失不可采纳。 第二，确定成本环节，合理利用折旧和计价方法增加固定资产和存货成本。税法规定，个体户在生产经营过程中使用的期限超过一年