试论内部控制及全面预算协同.docVIP

试论内部控制及全面预算协同一、内部控制与全面预算的协同关系 我国《内部控制基本规范》强调内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程，即要合理保证企业经营管理合规合法、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。借鉴COSO内部控制框架，结合我国实际情况，内控规范要求企业所建立和实施的内部控制包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五个要素，其所涵盖的组织规划控制、授权批准控制、文件记录控制、实物安全控制、职工素质控制、预算控制、业绩报告控制和内部审计等相互配合、相互关联，形成了企业管理的完整控制网络。 全面预算是指企业在战略目标的指导下，对未来经营活动和财务状况进行的全面预测和筹划，并通过对执行过程的监控，将实际完成情况与预算目标不断对照和分析，从而及时指导经营活动的改善和调整，以帮助管理者更加有效地管理企业和最大程度地实现战略目标的一种管理方法和手段。全面预算在实施过程中，围绕企业战略目标，制定年度预算目标，通过预算编制、预算执行和预算考核形成完整的业务循环体系。 从内部控制和全面预算的概念可知，二者均为实现企业战略目标，具有协同关系： 第一，内部控制是全面预算有效实施的基础。从内部控制的五要素来看，良好的控制环境是预算发挥作用的前提，风险评估是预算编制的依据，控制活动是预算执行的保障，信息与沟通为预算调整提供可能，内部监督涵盖预算考核，即完善的内部控制是全面预算有效实施的基础。 第二，全面预算有效提高了企业内部控制水平。全面预算通过编制经营活动、投资活动、财务活动等预算，保证内部控制活动按所确定的最优方案贯彻执行。全面预算控制作为年度初始全年经济业务的授权批准控制，补充完善了内部控制的控制方法和策略，将企业的各项管理工作联系起来，有效提高了企业的内控水平。 第三，二者综合利用企业资源，提高了企业整体效益。内部控制与全面预算都强调全员、全过程参与，在实现同一战略目标时，全面预算的编制、执行和考核过程涉及内部控制活动的多个方面如组织规划控制、授权批准控制、预算控制、业绩报告控制等，并且全面预算的流程可用于内部控制，从而节约了企业的人力、财力和物力，大大提高了企业的经济效益。 二、内部控制与全面预算的协同作用 内部控制和全面预算都是以企业战略目标为中心，强调综合利用企业内外部资源，结合企业实际建立具有自身特色的管理制度。二者又有各自的侧重点：内部控制是一个过程控制系统，通过信息流控制实物流、资金流和人力资源流，通过对流程的设计与持续改进来实现经营目标、保护资产安全、保证信息可靠、提高企业效率；全面预算管理是一个全面管理信息系统，整合企业实物流、资金流、信息流和人力资源流，在对企业未来的经营活动和财务状况进行充分、全面的预测和筹划的基础上，有效的管理企业各项成本、费用、现金。内部控制与全面预算相互影响，具有协同作用，本文从企业战略目标以及内部控制的五要素对其协同作用进行讨论： 其一，企业战略目标方面。公司制委托代理机制的缺陷使得内部控制制度的设计和实施成为必然选择，内部控制增强了委托人对代理人行为的监督，保证代理人的行为选择有利于企业战略目标，实现企业经济利益最大化。预算目标是战略目标的年度化，经营目标的具体化。公司治理结构下，全面预算明确了投资者、经理人与员工之间的权利、义务和利益，充分调动了全体员工的积极性来实现企业战略目标。内部控制和全面预算相互作用、相互促进，提高企业管理水平，优化企业资源配置，共同实现企业战略目标。 其二，内部环境方面。内部环境是企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构、机构设置、权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。内部环境是全面预算发挥作用的基础。建立健全内部控制，树立现代管理理念，规范企业治理结构和权责机制，强化企业文化建设与风险意识，宣传管理宗旨、经营理念和人力资源政策，加强内部审计工作，形成良好的控制环境，使员工自觉履行其职责，才能促使全体员工在全面预算的编制、执行和考核过程中认真负责，努力实现企业战略目标和预算要求，充分发挥出全面预算管理的作用。全面预算是内部环境的直接表现，全面预算是否顺利实施反映了控制环境的好坏。 其三，风险评估方面。风险评估是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略。风险评估是全面预算编制的前提，在全面预算编制的过程中，首先必须进行内部控制风险评估。企业应当根据发展战略和预算目标，综合考虑预算期内经济政策、市场环境以及评估的各种相关风险等因素，按照上下结合、分级编制、逐级汇总的程序，编制年度全面预算。全面预算是风险评估的依据。根据制定的预算目标，全面、系统的收集相关信息，结