第五章 国际避税研究.ppt

1、转移货物 利用常设机构所在国关于免税活动的不同规定，将需要储存或加工的货物从无免税活动规定的国家转移到有免税活动规定的国家的常设机构中去，以达到国际避税的目的。 国际视点：P141 2、转移营业财产 利用常设机构转移营业财产 【实例5】美国伊思雅跨国公司，在避税地百慕大设立了一个伊美子公司。伊思雅公司向英国出售一批货物，销售收入2000万美元，销售成本800万美元，美国所得税税率30％。伊思雅公司将此笔交易获得的收入转到百慕大公司的账上。因百慕大没有所得税，此项收入无须纳税。　　按照正常交易原则，伊思雅公司在美国应纳公司所得税为：　　(2000-800)×30％=360(万元) 　而伊思雅公司通过“虚设避税地营业”，并未将此笔交易表现在本公司美国账面上。百慕大的伊美子公司虽有收入，也无须缴税。 3、虚构财产租赁 通过财产的虚构租赁，人为地转移其费用以达到避税目的 4、转移劳务 总机构向海外常设机构或常设机构之间相互提供劳务，将劳务费用从高税国转移到低税国 5、转移利息、特许权使用费 对于总机构与常设机构之间或常设机构之间支付的利息、特许权使用费和其他类似的费用，国际上通常不允许作为费用扣除。 然而对银行和其他金融机构有例外，如总机构向银行或其他金融机构借款，再贷给其海外常设机构，则常设机构承担的利息即可以从所得中扣除。 国际视点：P142 转移特许权使用费 跨国公司向国外公司转让某些知识产权（如商标权、专利权、专有技术等），往往会面临外国政府课征的特许权使用费预提税。尤其是在没有税收协定的情况下，一些国家对本国公司向国外非居民支付的特许权使用费要征收很高的预提税。 可在低税国设立拥有最终许可权的公司，然后在一个拥有广泛税收协定并且不对特许权使用费课征预提税的国家设立二级许可公司，由该公司负责利用许可权。将特许权使用费转移给设在低税国的最终许可公司：案例及图示-特许权使用费的避税安排 跨国公司特许权使用费的避税安排 转让专利使用权 母公司 （中国香港） 子 公 司 （美国） 最终许可公司 （荷属安第列斯） 二级许可公司 （荷兰） 专利使用权 特许权使用费 30% 特许权使用费 （不征预提税） 转让专利使用权 有税收协定 预提税为零 特许权使用费 无税收协定 出售专利权 图示 特许权使用费的避税安排 6、转移管理费用 利用常设机构所在国的税率不同，进行管理费用的转移，即利用转让价格避税的问题：如向低税国的常设机构支付较高的管理费用 7、利用常设机构亏损避税 利用各国对企业亏损的规定不同使得常设机构在适当的时候出现亏损，以达到减轻税负的目的。 8、利用常设机构之间的汇率变化避税 （二）利用子公司流动 低税国对具有独立法人资格的投资者的利润不征税或只征较低的税收，并和其他国家广泛签定了税收协定，对分配的税后利润不征或少征预提税，或为子公司提供免税期或其他投资鼓励。跨国纳税人可在这些国家设立子公司来转移利润躲避税收----“不合理保留利润” 案例6-4：甲国A公司从其乙国常设机构处取得利润100万美元，乙国对这笔利润征收了35%的所得税，即35万美元税款。甲国的所得税税率为40%，那么，在抵免制度下，A公司除已缴纳的乙国税款可获得全部抵免外，还要补交其不足限额的税款，即补交5万美元。如果A公司从其子公司处取得股息100万美元，就可以避免上述结果。 三、选择有利的企业组织形式避税 原理：课税客体的转移，逃避收入来源地管辖权 方式： 设立分支机构 设立子公司 税收待遇差异较大，利弊互补 设立分支机构的好处：8 总机构对其管理方便 分支机构手续简单，免交当地的注册登记税和印花税 减少员工参股 转让定价方便 避免预提所得税 可享受免税法等 初期亏损时，可以冲减总机构的总利润等 设立分支机构的劣势：8 转让定价的时候会遇到很多不便 不能享受对参股所得免税的优惠 财务资料的公布可能会牵扯到总机构 转为子公司时，资本利得要缴税 不能获得当地为子公司提供的税收优惠 位于低税国时，无法获得当地的减免优惠 总机构与分支机构之间支付的利息或特许权使用费不能从利润中扣除 享受不到通货膨胀时的优惠 常见的避税方案： 两种形式交替使用；营业初期以分支机构形式进行经营，当分支机构盈利后，再转变为子公司。 案例6-5：P146 四、利用转让定价避税 第七章单独讲述。 五、不合理保留利润避税 跨国公司把应分给股东的一部分股息暂时冻结起来，不予分配，而以公积金的形式积存起来，然后将这部分利润转化为股东所持有的股票价值的升值额，达到减少税收的目的。 案例6-7：P152 六、资本弱化（不正常借款）避税 利用借款利息和股息之间的税