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　　帐（账）的应用考析|第1 　 　　近年来，在“帐”与 “账” 的应用方面出现了一种新的趋向，首先是国家语言文字研究与管理机构倾向“帐”与“账”用法分工，凡说明银钱货物的记载与债务关系主要用“账”字，“帐”字虽然亦可用于这方面，但从长远讲，将最终达到统一使用“账”字。随后一些辞书对“帐”与“账”字的解释作了调整，从而在社会上，特别是在出版界、经济界造成了一定影响。尽管“帐”与“账”的应用只是一字之改，然而它所涉及的问题很多，本文试图通过对“帐”、“账”二字的起源及其应用的考析，阐述对“帐”与“账”在财务会计事项应用方面的看法，以此就教于语言文字研究方面的专家。 　　一、帐簿之“帐”起源与应用考析 　　在帐簿之“帐”未出现与应用之前，对 “帐簿” 名称的表示经历了一个漫长的历史演进过程，如商周之“册”、“籍”，春秋至秦代之“籍”与“籍书”，以及汉代之“籍”与“簿”、“簿书”等。《说文》称：“籍，簿书也。”“籍”乃从竹，其出现于“簿”之前，字形如多篇竹简卷束成捆，叠置搁放之状态，故“籍”之称既最早直接与简册相关联，而其后又与“簿书”之称相关联。在西汉时代，“籍”与“簿”之应用既密切相关，而又有一定区别。一般而言，凡文献典册称之为“籍”，如其中与财政经济相关的具有统计性质的户籍、名籍皆划归“籍”之列。《汉书 . 功臣表》：“以昭元功之侯籍。”、《汉书 . 食货志》：“贾人有市籍者。”以及“元康元年九月吏卒名籍”（居延汉简707）、“车父名籍”（居延汉简900）均指此类籍书。而汉代凡与会计方面相关的记录则称之“簿”或曰“簿书”， 如（汉书？黄霸传》： “簿书正，以廉称。”《 汉书。食货志》中所载：“多张空簿”及《汉官仪》中所讲：“掌县之簿书”等皆是。当然，在对“簿书”性质的确定方面要有分析，诸如《汉书。贾谊传》所讲：“而大臣特以簿书不报……。”这时的簿书便不与会计簿书相关，而是指一般文书。 　　汉代发明了造纸术，纸张的使用既为改进会计书写工具创造了良好条件，也促使簿记工在帐目记录过程中思想上逐步发生变化。因而，汉代的“簿”与“簿书”之称在会计中的普遍应用，与其后由“簿书”、“籍书”之称向“簿帐”、“籍帐”之称演化奠定了思想与实践基础。 　　“帐”字由以往表示帷幕或床帐之“帐”演化用以表示会计帐目、 帐簿之“帐”， 起源于魏晋南北朝时期。那时候，皇帝与达官显贵热衷于巡游，每次巡游都要耗费大量人力与财力。通常沿着巡游路线每隔一定距离便要设置一帏帐，为了保持日常的奢侈生活， 帏账内所陈设贵重精良之物一应俱全， 故为了保管好这些财产，一般每一帏帐委派一专人进行记录。记录官于巡游之前先一一登记帏帐内的财物，而又在巡游结束之后进行盘点清算，并将结果报告给上级主管官员。久而久之这种作法既形成为一种制度，也成为一种惯例。从财物核计方面讲，凡登记帏帐之内的财物，便简称之为“记帐”，而把作成的书面记录称之为“帐”。这样，幕帐、床帐之“帐”便约定俗成被人们引申为与会计相关的“籍帐”（或称为账籍）、计帐乃至“簿帐”。如从新疆吐鲁番哈喇和卓古墓群考古发现的若干帐目中，有一则被称之为《北凉玄始十一年（公元422年）马受条呈为出酒事》的文书，便是记录酒的开支帐目，这则帐目中写道：“十一月四月出酒三斗赐屠儿……使，次出酒□斛付孙善，供帐内……。”①文中所讲的“供帐”便与会计事项相关。成书于北齐天保二年至五年（公元551-554年）魏收所撰《 魏书。释老志 》所记：“元象元年秋，诏曰：‘且城中旧寺及宅，并有定帐’ ……。” 这里的帐便直接是指会计帐册。再如《周书。苏绰传》记载：周太祖时“绰始制文案程式，朱出墨入，及计帐、户籍之法。” 当时还规定：“ 其牧守令长，非通六条及计帐者，不得居官。”这里所讲计帐、户籍之法与税收计算、征纳、会计都密切相关，它对隋及唐宋时代所实行的计帐、户籍之制产生了直接影响。 　　幕帐之“帐”用于“计帐、 户籍”方面有着更早的历史。据《后汉书。西域传》记载： “更立阿罗多为王，仍将卑君还敦煌，以后部人三百帐别属役之，食其税。帐者，犹中国之户数也。”当时，那些地处边远地带的游牧民族，按帐篷计算人户，一般一户一帐，引文中的三百帐便是三百个纳税户。其后，隋朝乃唐宋之计帐、户籍制度，或按人丁户数，或按田土，或按人户与田土的结合确定编制计帐，作为赋税征纳之依据，其精神与基本作法也大体上是一致的。尤其是唐朝的“租庸调制，以人丁为本”②，并简单归纳为“有田则有租，有家则有调，有身则有庸”③，其计帐、户籍编制之法十分明确。下至基层所编“乡帐”与上至中央汇总编制的计帐，“帐”字的用法与用处已是家喻户晓。 　　“帐”字在官厅会计核算中的应用亦盛行于唐代。唐时的“簿”与“帐”在应用中既相关联，而又有一定分别。那时候，通称会计帐册为“簿帐”， “簿” 字之所以置于