环境会计基本假设与原则探讨.pdfVIP

高建立 王晓东 金惠新：环境会计基本假设与原则探讨 环境会计基本假设与原则探讨 高建立 王晓东 金惠新 (河北科技师范学院 河北 秦皇岛 066004) 摘要：我国对环境会计的研究基本上还处于探索阶段，尚未形成完整的理论体系。环境会计核算的基本 假设和核算原则尚未形成定论。本文探讨了构建环境会计应遵循的基本假设，包括会计主体假设、可持续发 展假设、会计分期假设、多元计量假设和环境价值假设等。认为环境会计核算原则在坚持传统会计假设的基 础上，还应遵循社会性、灵活性和强制性原则。 关键词：环境会计 基本假设 核算原则 一 、 环境会计发展历程与现状 (一)环境会计在国外的发展历程与现状 环境会计的产生源于经济发展所造成的日益严重的环境污染及资源枯竭现象。1971 年，比蒙斯(F．A．Beams)发表了《控制污染的社会成本转换研究》；1973年，马林(J．T．Marlin)发表了《污染的会计问题》。以这两篇 论文为代表，研究生态环境的成本和价值，提供生态变化会计信息的环境会计开始受到人们关注，从此揭开了环境会计的研究序幕。 1987年，联合国环境发展委员会发表了著名报告——《我们的共同未来》；1992年，世界环境与发展国家首脑会议通过了保护世界 环境的纲领性文件。这些报告和文件的发表，使环境会计受到国际会计界的广泛关注。1998年联合国讨沦通过了《环境会计和报告 的立场公告》，该公告从公告的范围；环境成本、环境资产等的定义；环境成本、环境负债、补偿的确认；环境负债计量及环境信息批 露等方面进行了规定。国际社会积极推动环境会计的发展，各国政府也纷纷研究建立本国的环境会计。美国联邦环保署、财务会计准 则委员会、证券交易委员会、加拿大特许会计师协会等都在进行环境管理会计、环境支出、环境负债与环境业绩报告等方面的研究， 为环境会计的研究和应用做出了重要贡献。其中已形成的环境会计文献有：美国的《石棉清理成本的会计处理》、《处理环境污染成 本的资本化》、《环境负债会计》以及证券交易委员会的第92号专门会计公告；加拿大的 《环境成本与负债：会计与财务报告问 题》、《环境绩效报告》、《加拿大环境报告：对1993年度的调查》。西欧和北欧国家也开展了对环境会计信息披露方面的研究，规定 和鼓励企业对环境信息的披露，并在实践中加以应用。日本环境厅(现改为环境省)等组织于1999年始展开了关于“环境会计系 统”的研究，并于1999年发布了“关于环境保护成本的把握及公开的原则”的规定；2000年发布了“关于环境会计体系的建立”，该 文件不仅对环境费用、而且对环境效果的计量进行了详细说明；2001年环境省发布“环境报告书准则(2000年度版)——环境报告 书制作手册”。此外，这些国家的企业还进行了对外环境报告的编报。目前企业实务界、学术界与有关国家政府、国际组织关于环境 会计的研究正在积极开展中。 (二)环境会计在我国的发展历程与现状 我国对西方环境会计思想的介绍和认识始于20世纪90年代初，1992年葛家澍教 授发表的《九十年代西方会计理论的一个新思潮——绿色会计理论》一文，首次将环境会计理论引入了我国，介绍环境会计的目标、 环境项目的确认，这在我国会计界引起了强烈反响。之后我国会计理论与实务研究者开始致力于这一领域的研究，并取得了一定成 绩。我国部分企业开始引入环境会计的核算，但由于基础理论以及计量、计价问题的限制，还仅限于在一些突出的环境问题上的一些 简单披露，如环境问题引发的支出和收益等与财务状况相关的事项并不系统。为了推广和发展我国的环境会计，我国于2001年成立 了中匡I会计学环境会计专业委员会，并召开了首次学术研讨会，从宏观和微观、国内与国外、核算与控制、会计与统计、规范与实证的 结合上就环境会计的理论与实务问题进行了热烈讨论。随着人们对环境问题的关注，我国各方面的专家、环保积极分子开始从不同 的角度对环境问题、环境会计问题进行探讨，对我国环境会计工作的开展提出了许多宝贵意见和建议，为我国环境保护和环境会计 的进一步研究起到了一定作用。但这还远不够，在我国实施环境会计尚有大量的问题需要研究，尚需经历比较漫长的道路。研究环境 会计与研究会计领域的其他问题一样，首先必须明确其基本假设、核算