纳税义务人应为行为之时间：稽9.PPT

營利事業所得稅查核實務汽車修配業 吳麗真 課程大綱 行業概況與特性 修配業定義與維修服務作業 收入、成本、營業費用及非營業費用之查核 案例 行業概況與特性 隨著科技不斷發展及人們服務意識的變化，汽車售後服務業呈現出三大發展趨勢： 1.品牌化經營 2.觀念從修理轉向維修 3.高科技持續滲透 修配業定義與維修服務作業 汽車修配業定義 「汽車修配」指廠商對客戶請修汽車除提供零件外，尚須輔以人工之維修或換裝，始能完成交易者。 所稱汽車修理業，係指汽車保養所及汽車修理廠，其設置標準及業務範圍如下： 修配業定義與維修服務作業 1.汽車保養所 業務範圍：從事汽車之清潔、潤滑、檢查、調整、維護、總成更換或僅從事單項汽車車輪定位、汽車電機業務。 作業場所面積標準：應在76平方公尺以上，包括(1)檢查位至少兩位。(2)工具間至少一間。 技術人員設置：應至少僱用經依法檢定合格之汽車修護技工或乙級以上技術士一人。 修配業定義與維修服務作業 2.乙種汽車修理廠 業務範圍：從事汽車之清潔、潤滑、檢查、調整、維護、總成更換、校正及車身局部補漆(不含板金)業務。 作業場所面積標準：應在144平方公尺以上，包括(1)修車位至少兩位。(2)引擎拆裝及機件加工廠房至少一間。 技術人員設置：應至少僱用經依法檢定合格之汽車檢驗員一人及汽車修護技工或乙級以上技術士一人。 修配業定義與維修服務作業 3.甲種汽車修理廠 業務範圍：從事汽車之清潔、潤滑、檢查、調整、維修、總成更換、校正及翻修業務。 作業場所面積標準：應在400平方公尺以上，包括(1)修車位至少兩位。(2)引擎拆裝及機件加工廠房至少一間。 技術人員設置：應至少僱用經依法檢定合格之汽車檢驗員一人及汽車修護技工或乙級以上技術士二人。 乙種汽車修理廠不得經營專屬甲種汽車修理廠之業務；汽車保養所不得經營專屬汽車修理廠之業務。 修配業定義與維修服務作業 維修費用之給付 1.有保險公司賠付 2.無保險公司賠付 零配件或材料種類 1.正廠零配件或材料 2.副廠零配件或材料 3.外廠零配件或材料 4.中古零配件或材料 收入之查核 查核注意事項 存貨增加而極少領出維修，是否已領出維修而漏開發票或是虛報進項稅額 營業人為了短、漏開發票，隱匿營業收入，往往將銷貨開立發票之數量於登入存貨明細帳時多計，年度結束申報時，按存貨明細帳之各種零件材料期末結餘數量，申報期末存貨明細表，而達短漏開之目的 存貨數量與申報數量是否相符，存貨申報之單價是否正確 收入之查核 查核注意事項 依照行業特性，汽車修配業為達短漏報營業收入及逃漏稅捐之目的，通常都會漏記部分進貨以資配合 汽車修配業依其行業特性較少發生銷貨退回情形，如列有銷貨退回，應查核其有無於存貨帳作沖轉紀錄 成本之查核 汽車維修成本 修理工資 零件成本 間接費用(廠長及廠區行政人員薪資、伙食費、保險費、加班費、職工福利、稅捐、水電費、折舊…) 成本之查核 零件材料查核 依據有關帳證紀錄予以核實認定 按同業利潤標準核算認定 若兼營汽車零件買賣，其開立發票及相關帳載紀錄應分別依買賣及維修予以區分 成本之查核 人工成本之查核 僱用工人人數、薪工成本與其營業規模是否相當 延時加班發給之加班費，應有加班紀錄 成本之查核 加工費：如因廠區機具設備限制，部分維修項目須委外加工 零件材料的查核：1.檢視加工合約、2.核對交運數量 加工工資的查核：1.委託加工工資是否合理、2.注意加工廠商之發票有無跳開之情形 營業費用之查核 租金支出 應注意租約、租金、承租期間、預付部分年底應予調整，並核對與扣繳資料是否相符 折舊 應注意是否屬財產目錄所載之固定資產或融資租賃資產 非營業費用之查核 商品盤損 係指庫存商品因自然損耗、變質或滅失，使實地盤點之存貨數較帳面之存貨數為少 應注意有無失竊、災害損失等因未報備取得證明文件而列報於商品盤損 查核實例 ○○汽車廠係從事汽車修理業務，該年度設置日記簿、總分類帳及原物料記數帳，有關汽車修配廠之各項材料、零件進耗存均未記載，銷貨發票除少部分記載品名「零件工資」及金額，其餘銷售發票僅記載金額，其餘品名、數量、單價均未記載，且欠缺修理汽車耗用材料、零件之明細資料，請其提供修理客戶完工之委修單亦未提示，致成本無法勾稽，按同業利潤標準淨利率核定所得額。 查核實例 某汽車股份有限公司係○○汽車公司苗栗地區經銷商，兼營汽車修配業務，經其提供CQC工作單，僅載有每輛汽車維修工資收入，並無原料進耗存及耗用工時之單位成本紀錄，依其行業特性係屬服務業性質，應設置營運量紀錄表等帳簿且修理成本應依實際修車工作單所載工時、工資、耗材及收款紀錄予以查核勾稽，因零件買賣及汽車修理業之營業成本無法查核，乃分別按該業別之同業利潤標準毛利率核定其零件買賣成本及修理成本。 *