银行贵金属销售模式及相关政策解析 - 广东国家税务局.PPT

银行销售贵金属的销售模式 目录 一、销售模式 二、问题所在 三、政策执行 1.自营业务 2.经销业务 3.代销业务 3.代销业务 二、问题所在 银行所说的代理销售业务不需要缴纳增值税 增值税暂行条例、实施细则和相关文件 1．《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》 第四条　单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：　　（一）将货物交付其他单位或者个人代销；　　（二）销售代销货物；　　（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；　　（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；　　（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；　　（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；　　（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；　　（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 2 ．财税字[1994]第026号《财政部　国家税务总局关于　增值税、营业税若干政策规定的通知》中第五条关于代购货物征税问题的规定　　代购货物行为，凡同时具备以下条件的，不征收增值税；不同时具备以下条件的，无论会计制度规定如何核算，均征收增值税。　　（一）受托方不垫付资金；　　　　（二）销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；　　（三）受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额（如系代理进口货物则为海关代征的增值税额）与委托方结算货款，并另外收取手续费。” 3 ． 国税发[1997]167号《国家税务总局关于平销行为征收增值税问题的通知》的规定：自１９９７年１月１日起，凡增值税一般纳税人，无论是否有平销行为，因购买货物而从销售方取得的各种形式的返还资金，均应依所购货物的增值税税率计算应冲减的进项税金，并从其取得返还资金当期的进项税金中予以冲减。应冲减的进项税金计算公式如下： 当期应冲减进项税金＝当期取得的返还资金×所购货物适用的增值税税率。 及后，又以国税发[2004]136号《国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》文对平销行为的征税问题作了明确： 对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。 应冲减进项税金的计算公式调整为： 当期应冲减进项税金＝当期取得的返还资金/（1＋所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率。 三、政策执行 结合以上的规定看，银行代理销售贵金属取得的手续费收入应按照增值税的有关规定计缴增值税，而不是计缴营业税。 * 省级分行或直属一级分行 上海黄金交易所 销售网点 客户 黄金加工企业 开具发票（黄金原料） 货款（黄金原料） 开具发票 系统核算销售额 按需求发货 货款 实物黄金 加工(黄金原料) 成品金 加工费 、运输费等 销项税额 进项税额 减 货物流向 发票流向 资金流向 开具运输费等发票 省级分行或直属一级分行 黄金供应商 销售网点 客户 开具发票 货款 开具发票 系统核算销售额 按需求发货 货款 实物黄金 销项税额 进项税额 减 实物黄金 货物流向 发票流向 资金流向 省级分行或直属一级分行 黄金供应商 销售网点 客户 根据银行销售额开具等值发票 汇总各销售网点销售额 开具发票 系统核算销售额 按需求发货 货款 实物黄金 销项税额 进项税额 减 赊销实物黄金 = 0 根据银行销售额返还手续费 货物流向 发票流向 资金流向 总行 系统汇总销售额 汇总销售额 返还手续费 缴纳营业税后返回手续费 图1 总行 省级分行或直属一级分行 客户 黄金供应商 缴纳营业税后返回手续费 开具发票（通过银行转交客户） 货款 实物黄金 根据销售额返回手续费 寄存货物 系统核算销售额 各网点销售额 货物流向 发票流向 资金流向 图2 销售额 根据销售额返回手续费 ？ *