现行公益捐赠税收政策解读.pdfVIP

圜 孙 群 郑颖 本文对捐赠行为税收限制性条款 据流转税、所得税、财产税和行为税的 定的两种房地产赠与行为外，其他赌 的来源进行分析，并力求从应税的政策 划分分类进行说明。 行为都应按规定缴纳土地增值税。E 界限与税收优惠两个方面对现行捐赠 (一)流转税 税相关法规规定，除了财产所有入水 行为税收政策进行归纳对比，希望有助 从流转税各税种看，几乎每个税种 产赠给政府、社会福利单位、学校月 于我们对该政策的全面理解和掌握。 都列入了划分捐赠与销售界线的条款。 的书据免征印花税外，产权的赠与月 如《增值税暂行条例实施细则》规定单 的书据为应税税目。 捐赠行为税收限制性 位或个体经营者将自产、委托加工或购 条款的来源 买的货物无偿赠送他人的，视同销售货 捐赠行为税收优惠政策的 物；《消费税暂行条例》及其实施细则 具体规定 在我国现行税制中，除了散见于各 规定纳税人生产的应税消费品，用于馈 税种中属于公益、救济性质的税收减免 赠的，列入 “用于其他方面”的应税范 纳税人通过中国境内非营利的 条款外，多数捐赠行为属于应税范围。如 围；而《营业税税目注释(试行稿)》则 团体、国家机关进行的公益、救济性屈 《增值税暂行条例》将捐赠方无偿赠送 规定将不动产无偿赠送他人，视同销售 捐赠，各种税收法规都给予了不同 他人的行为视同销售处理；《企业所得 不动产i《进出口关税条例》规定，除外 的税收优惠。下面分税种进行具体介 税暂行条例》规定捐赠方非公益、救济 国政府、国际组织无偿赠送的物资，以 (一)流转税 性捐赠不得在税前扣除：国税发[2003】 及其他文件规定可以免征关税外，其他 流转税对捐赠行为的优惠主萼 45号文件规定受捐方接受捐赠的货币 捐赠均属应税范围。 以下几个方面： 性资产和非货币性资产，均须并入当期 (二)所得税 1．接受捐赠进口的科研、教学月 的应纳税所得，依法计算缴纳企业所得 新企所得税法及其实施条例规定 和残疾人专用品，免征进口增值税 税。尽管如此，对公益、救济性捐赠行为 的应税范围有三个层次：一是非公益、 费税、关税。 的税收优惠政策却不断地出现在各种文 救济性的捐赠，不得从应纳税所得额中 2．境外捐赠人向全国性扶贫、毫 件中，享受不同级次公益性捐赠减免税 扣除；二是超过国家规定允许扣除的公 社会团体、国务院有关部门和各省訇 优惠的基金会、社会团体日益增多。这～ 益、救济性捐赠，也不得从应纳税所得 府捐赠直接用于扶贫、慈善事业的 方面说明我国慈善、公益事业的日益发 额中扣除；三是即使是通过中国境内非 必需品、食品类及饮用水、医疗、教-3 展和成熟：另一方面，资格审批、差别优 营利的社会团体、国家机关向教育、民 品和环保专用仪器等物资，免征进E 惠，也增加了政策理解和操作的难度。 政、慈善、医疗、环保、宣传、文化、科技 值税和进口关税。 值得注意的是，公益、救济性捐赠 事业、青少年活动场所、老年服务机构 3．符合规定由国务院文物管理窨 行为享受税收优惠的实现，除了在受捐 等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困 和国有