研究与开发费用会计处理的国际比较及其启示.pdfVIP

研究与开发费用会 国际比 ●胡振宇／文 研究与开发费用是可直接或以 鼓励了企业对新产品新技术的研究 反映，则忽视了无形资产的重要性， 一 个合理的基础分配计入研究与开 与开发。第二，研究与开发项目有太 不利于对企业各研究与开发投入期 发活动的费用。其具体包括研究和开 多的不确定性，企业很难确定其在未 的经营业绩进行正确的评价。 发活动中消耗材料和劳务费用、从事 来的什么时候可以受益，采用费用化 二、关于研究与开发费用会计 研究与开发活动人员的工资和与工 方法将研发费用计入当期损益，符合 处理的国际比较 作人员有关的费用、用于研究和开发 了谨慎性原则的要求。第三．企业在 的固定资产折旧费用、与研究开发有 研究与开发无形资产时，由于研发时 (一)国际会计准则。国际会计准 关的间接费用以及其他费用等。在国 间比较长。即使研发成功，也不能保 则规定，自行开发的无形资产的确认 际上．对研究与开发费用的会计处理 证能为企业带来收益：即使带来经济 和初始计量不仅要遵循无形资产确 有费用化、资本化和有备件的资本化 利益，也存在着无法计量的问题。若 认和初始计量的一般要求，还要遵循 等三种方法。对研究与开发费用进行 直接将研发费用计入无形资产则与 关于研发费用的处理的特别规定。国 会计处理，我国采用的是费用化方 资产的定义不符，而采用费用化方法 际会计准则把研发活动分为研究和 法。本文就研发费用会计处理的国际 对研究与开发无形资产时发生的费 开发两个阶段，因为应予以确认的无 比较及其对我国的启示进行探讨．并 用进行处理，则符合了资产的定义。 形资产不会在研究阶段产生，所以研 提出自己的一些见解。 采用费用化方法对研发费用进 究阶段的支出应在发生时计入当期 一 、 我国研究与开发费用的会 行会计处理的缺点主要有：第一，费 损益：而应予以确认的无形资产可能 计处理 用化方法不符合配比性原则。配比原 会在开发阶段产生，如果开发费用符 我国会计准则中并没有严格对 则要求费用应与相关的收益相对应， 合特定的条件，则可将确认的无形资 研究与开发费用进行定义，对研究与 期间在其发生时应与当期收入配比。 产计入当期损益。 开发费用处理的争论一直集中在费 研究与开发项目的费用应该与未来 (二)美国。美国《财务会计准则 用化和资本化的矛盾上。目前我国采 各期的收益密切相关，但研发支出全 公告第2号——研究与开发费用》规 用的是费用化方法，对研究与开发费 部在本期确认．而其效益在将来若干 定．研究费用和开发费用在发生时就 用进行会计处理，采用这种方法有一 个会计年度分期确认，显然不符合配 应计入当期损益。因为研究与开发项 定的优点．但也不可避免存在一定的 比原则。第二，费用化方法不符合可 目有太多的不确定因素，比如未来受 缺陷