自创商誉会计确认与计量思考.pdfVIP

徐 勇：自创商誉会计确认与计量思考 自创商誉会计确认与计量思考 徐 勇 (南充职业技术学院 四川 南充 637100) 摘要：商誉是企业拥有的不可辨认的无形资产，我国会计准则只确认外购商誉，对自创商誉不予确认。本 文结合商誉的本质，探讨了自创商誉确认的必要性和可行性，并提出了对自创商誉进行计量的具体方法，以 期为自创商誉的确认与计量提供参考。 关键词：自创商誉 会计确认 计量 随着知识经济时代的到来，商誉在企业的地位越来越重要，但商誉的确认与计量问题却成为会计理论与实务的一大难题。现代 市场经济条件下，商誉在向更深一层扩展，企业资产已从有形化向无形化发展，而无形资产中未确认的自创商誉占资产的比例也越 来越大。确认与计量自创商誉不论从促进会计理论发展，还是提高会计信息质量方面看，已经越来越为大多数会计学者所认同。 一 、 商誉与自创商誉确认的必要性与可行性 (一)商誉与自创商誉 商誉是企业拥有的一项不可辨认的无形资产。关于商誉的性质，学术界争议较大。最具权威的当属美国 著名会计学家亨德里克(Henderiksen)对商誉性质作的三种解释，即商誉的三元理论：无形资源观。该观点认为商誉是对企业好感的 价值，商誉产生的原因是由于有利的商业联系、良好的职工关系和顾客对企业的好感，这种好感可能起源于有利的地理位置、良好的 口碑、独占的特权和良好的经营管理水平等因素，当企业整体买价超过其各单项资产价值的总和时，其超额支付的部分即为这些无 形属性的代价。超额盈利观。该观点认为商誉是企业超额盈利的现值，“超额盈利”是指在较长时期内能获取较同业平均盈利水平更 高的利润。短期超额盈利被认为是偶然利得，而这个企业能够较为长久地获得比其他同行更高的利润。这种将于未来实现的超额收 益的现值，即构成企业的商誉。剩余价值观。商誉是一个企业的总计价账户。“总计价账户”是继续经营价值概念和未人账资产概念 的产物。继续经营价值概念认为商誉本身不是一项单独的生息资产，而只是特殊的计价账户，表明该实体各项资产合计的价值(整 体价值)超过了其个别价值的总和。剩余价值观认为商誉是企业整体评估价值或转让价格与单项可辨认净资产(有形净资产和可辨 认无形资产)的未来现金净流量贴现值(即可辨认净资产的公允价值)的差额。笔者认为，对企业的好感是商誉的表象；总计价账户 是商誉的计量方法之一；超额收益才是商誉的本质。以此作为商誉会计理论体系的基石，抓住了商誉的本质特征。 商誉按其来源分为自创商誉和外购商誉两种。外购商誉是指在企业并购活动中收购方支付的价格超出被收购方账面净资产价 值的差额。而自创商誉是企业在经营过程中通过多方共同努力、积累而成的，是多种因素综合作用的结果。商誉不是由于某一时点的 产权交易而形成的，而是形成于企业的长期生产经营过程，外购商誉只是自创商誉的市场化表现，其与自创商誉在本质上是一致的， 正是由于对自创商誉的不确认才导致企业并购中出现了数额巨大的外购商誉。并且外购商誉进入收购企业后，与收购企业自创商誉 融为一体，转化为收购企业整体盈利能力的组成部分，即转化为自创商誉。所以，外购商誉仅是商誉在产权交易时点的一个短暂状 态，商誉更多地是以自创商誉的状态存在。只对短暂的外购商誉给以确认，对自创商誉则不予确认是不合理的。从理论上讲，只有确 认自创商誉，才能反映商誉的超额获利能力这一实质内涵。 (二)自创商誉确认的必要性和可行性 传统商誉理论不确认自创商誉的主要理由：一是自创商誉不具备可计量性。自创商誉 的形成是一个缓慢的过程，在企业经营发展中很难确定哪些费用、支出会形成企业商誉资产。二是自创商誉为企业创造未来收益很 不确定，将自创商誉确认为资产不符合稳健性原则。在知识经济时代，必须摆脱对有形资产研究的路径依赖，重新认识自创商誉确认 这一问题。自创商誉是符合资产确认标准的。对于资产的确认，按FASB的观点，应当具备四项标准：可定义性、可计量性、相关性和 可靠性。首先，自创商誉是企业所拥有或实际控制的并能为企业带来未来超额盈利的无形资源，是符合资产定义的；其次，自创商誉 不同于一般资产，其投入价值无法按照传统的历史成本来计量，但其为企业带来超额收益的产出价值是可以计量的；第三，知识经济 时代，自创商誉在总资产中所占比例越来越高，企业产权交易时确认的商誉金额也越来越大，并且自创商誉可以提供企业未来超