第十一章 生产循环傻捏计2012-2013.pptVIP

第十二章 生产循环审计;第一节 生产循环的特性与测试目标;(一)凭证和记录;(二)主要业务活动;重点把握;二.关键控制;三.生产循环中的重大风险;第二节 销货成本实质性程序;分析性程序;2.比率分析法;B.毛利率;制造费用项目分析表 ;直接材料成本的实质性程序;直接人工成本的实质性程序 ;制造费用的实质性程序 ;主营业务成本的实质性程序 ;生产成本及销售成本倒轧表;第三节 存货的实质性程序;监 盘; 定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理层的责任。 实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任。;2.监盘计划;B.与存货相关的内部控制 采购---验收----存储----领用----加工(生产)---运输 B1.采购: 总目标---所有交易都已获得了适当的授权与批准; 基本控制措施---使用购货订单; 有效的控制措施---使用连续编号,采购价格已确定,并获得批准的购货订单,并存在定期清点核算的程序;; B2:验收 总目标---所有收到的货物都已得到记录; 基本的内控措施---使用验收报告单; 更有效的内控措施---由一个独立设置的部门负责验收货物,该独立设置的部门具有存货实物验收,确定所记录的存货数量,编制验收报告,将验收报告传送至会计核算部门以及运送货物至仓库等一系列职能 ;B3:存储 总目标----确保与存货的接触必须得到管理当局批准; 基本内控措施----使用围障; 更有效的内控措施---使用复杂的保安措施以保护存货免受意外损毁或盗窃,并设置适当的存储设施以保护存货免受意外损毁或破坏;B4:领用: 总目标----所有存货的领用均应得到批准; 基本内控----使用部门存货领用单; 更有效的内控----对存货领用申请单进行清点核算 B5:加工(生产) 总目标----对所有的生产过程作出适当的记录; 基本内控----使用生产报告; 更有效的内控----使用产品质量缺陷报告和零废物件报告 ;B6.装运 总目标----所有的装运都已得到了记录; 基本内控----使用装运文件; 更有效的内控---由销售部门做出装运指令,使用预先编号的装运单以便定期清点核算,并由此形成日后开具收款账单的依据;C.评估与存货相关的重大错报风险和重要性;可能增加审计复杂性与固有风险的情况有: 长期的制造过程;固定价格合约;商品存货;服装与其他时装相关行业;鲜活,易腐商品存货;具有高科技含量的存货;单位价值高昂的存货 C2.控制风险 C3.检查风险 C4.重要性水平;D.查阅以前年度的存货监盘工作底稿 E.考虑实地察看存货的存放场所 F.利用专家的工作 G.复核或与管理当局讨论其存货盘点计划 CPA应考虑:盘点时间安排;存货盘点范围和场所的确定;盘点人员的分工及胜任能力;盘点前的会议及任务布置;存货的整理和排列,毁损,陈旧,过时,残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分;存货的计量工具和计量方法;在产品完工程度的确定方法;存放在外单位的存货的盘点安排;存货收发截止的控制;盘点期间存货移动的控制;盘点表单的设计,使用与控制;盘点结果的汇总及盘盈盘亏的分析,调查与处理;在复核或与管理层讨论其存货盘点计划时，注册会计师应当考虑下列主要因素，以评价其能否合理地确定存货的数量和状况： （1）盘点的时间安排； （2）存货盘点范围和场所的确定； （3）盘点人员的分工及胜任能力； （4）盘点前的会议及任务布置； （5）存货的整理和排列，对毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被计单位的存货的区分； （6）存货的计量工具和计量方法； （7）在产品完工程度的确定方法； （8）存放在外单位的存货的盘点安排； （9）存货收发截止的控制； （10）盘点期间存货移动的控制； （11）盘点表率的设计、使用与控制； （12）盘点结果汇总以及盘盈或盘亏的分析、调查与处理。 ;存货监盘计划的主要内容;主要包括控制测试和实质性程序两种方式。为集合程序： (1)观察程序 (2)检查程序 目的:确证盘点计划得到适当的执行(控制测试),证实存货实物总额(实质性程序); 范围:所有盘点工作小组的盘点内容以及难以盘点或隐蔽习惯较强的存货;(3)需要特别关注的情况 1)关注存货的移动情况---防止遗漏或重复盘点; 2)关注存货的状况; 3)存货的截至：如果存货的盘点日不是资产负债表日,CPA应当实施适当的审计程序,确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作正确的记录 ;4.对于特殊类型存货的监盘;(2)因不可预见的因素导致无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成 CPA应评估存货内部控制的有效性,对存货进行适当抽查或提请被审计单位另择日期重新盘点; 1)不可预见的因素