三维财务报告体系构建探析.docVIP

三维财务报告体系构建探析企业的财务报告遵循着特定的会计准则。采用一维的传统报告模式。但随着知识经济时代的到来,现有的财务报告体系因滞后于环境的变化而显示出缺陷与不足。本文通过对传统一维报表模式局限性的分析,从发展的眼光,就构建三维报表模式进行了探索。 一、我国现行财务报告体系及缺陷 在资产负债表是唯一报表的情况下,会计报表不是经常提示资产和权益各项目的记录,而是对它们进行现行价值的反映。早期会计的本质是资产的计价过程。随着社会经济的发展,出现了第二张主要报表――损益表,会计重心由资产计价转移至利润计量,会计本质是费用与收入的配比过程。不久,又出现第三张报表――现金流量表。这样早期会计分类账发展到今天现代企业的财务报告体系,它包括资产负债表、利润表和现金流量表等基本报表,以及其他特殊财务报表和附注说明资料等。 财务报告作为财务会计的最终产品,是企业及其利益相关者的联结点,在加强企业与外部信息沟通、发展资本市场、促进资源的有效配置等方面发挥着重要的作用。新准则的颁布,实现了与国际财务报告准则在内涵上的统一。然而随着未来经济环境的演变,企业面临的经济环境日趋多变以及企业自身活动日益复杂,现行财务报告体系仍存在着诸多局限性。其局限性主要体现在以下两个方面:(1)提供信息相对有限。一直以来,会计核算工作仅停留在简单的数学运算,表达只局限于一元报表的简单表达,没有充分表现出会计信息的有用性,提供信息相对有限。而这又是由于现有会计报表只能孤立地表现各会计科目的情况,而不能反映出各会计科目之间的勾稽关系以及相关比率的变动情况造成的。这种情况使现有会计报表没有发挥应有的作用。(2)不能进行模型化的数据分析。现有的会计信息系统生成的只是简单的一维报表,对其进行的分析只能通过一些比率进行分析,而不能从整体上进行分析。即使是杜邦体系分析仍然不能同时体现各会计科目之间的相互关系。 二、三维财务报告体系的含义 三维财务报告体系就是在原有一维报表的基础上增加维数,在财务报表中提供更多的会计-信息,使用者不仅可以详细了解所列报会计科目之间的勾稽关系而且可以了解相关比率的变动情况。 [例]假定M公司20××年发生以下业务: (1)1日 借:存货　240000 应交税费――应交增值税(进项税)　40800 贷:银行存款　280800 (2)2日 借:银行存款　117000 贷:营业收入　100000 应交税费――应交增值税(销项税)　17000 (3)2日 借:营业成本　80000 贷:存货　80000 (4)5日 借:应收账款　210600 贷:营业收入　180000 应交税费――应交增值税(销项税)　30600 (5)5日 借:营业成本　160000 贷:存货　160000 (6)10日 借:银行存款　210600 贷:应收账款　210600 (7)31日 借:管理费用　30000 贷:应付职工薪酬　30000 (8)31日 借:营业收入　280000 贷:本年利润　280000 (9)31日 借:本年利润　270000 贷:管理费用　30000 营业成本　240000 (10)31日 借:本年利润　10000 贷:利润分配――未分配利润　10000 根据上述经济业务,可以得到如表1的三维报表,以经济业务发生的借方科目作为x轴,贷方科目作为Y轴,销售成本率作为z轴。由表可以清晰的看到分录的显示情况。如2日发生的经济业务,营业收入的贷方发生额为100000元,应交税费贷方发生了17000元,银行存款的借方发生额为117000元(100000+17000);成本的结转,营业成本借方发生额80000元,存货贷方发生额80000元。因为销售成本率为z轴,则可以以二维报表为平面,计算2日所发生业务的销售成本率,80000/10000×100%=80%。这种记账方式生成的三维报表,不仅能得出各会计科目的勾稽关系同时可以观察相关比率的变动情况,提供更多的财务信息。 三、三维财务报告体系的优点 上述的三维报表,可使报表使用人直观的观察出每个会计科目发生时对应的借方科目和贷方科目,得出各科目的勾稽关系。同时,使用人可以观察到相关财务比率的变动情况。如三维报表货币资金这一行中显示的贷方发生额为280800元,而这个数据是由存货的借方发生额240000元和应交税金的借方发生额40800元引起的;货币资金借方发生额这一列327600元,是由应收账款的贷方发生额210600元、应交税金的贷方发生额17000元和营业收入的