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企业间管理及管理会计探究一、文献综述 在经营活动中，企业间为了实现各自价值的最大化，往往会将部分自己不擅长的业务委托给外部的其他企业来进行生产。这在经济学领域涉及的是“企业边界”理论，科斯以交易成本概念为起点、Williamson以资产专用性概念为起点提出了内部化和外部化的时间问题。管理会计学者论及的企业间管理主要以供应链管理(SCM)为代表，通过管理会计具体目标、策略的考察，揭示企业间管理对管理会计的影响与作用，并寻求其发展规律。 (一)企业间管理与供应链关系研究21世纪的企业竞争将是供应链与供应链之间的竞争，企业间管理至关重要。Lewis(1995)深入研究认为，良好的供应链伙伴关系可以使市场交易成本减少一倍；比传统关系中的设计周期时间缩减20％～75％；以及为客户创造更多的顾客价值。根据Fisher(1997)及Ross(1988)的研究，供应链具有以下两个显著功能：(1)交流。即在供应链管理中从顾客角度将新产品开发过程中的有用信息、POS信息(thepointofsale；销售时点信息)以及订货信息加以有效收集，并使之在供应商以及销售商等的整个供应链环节达成共享。(2)通过供应链环节迅速地将财物从某一伙伴转移到下一个伙伴，并且采用的是一种低成本的活动。为了更快、更好地响应新的需求与挑战，企业间相互协作、构建共赢的企业间管理模式，即企业间关系的协调与合作，具有十分重要的意义。以供应链成本管理为例，当供应链上所有企业具有一种良好的关系模式时，面对新的成本机遇与挑战，企业间就会同心协力，不仅关注自身成本，还会顾及渠道共享者的成本降低问题，努力提高顾客满意度，进而实现整条供应链的共赢。 (二)企业间关系研究有关企业间关系的认识，在管理会计理论界讨论得不多。从相关学科的文献中，可以看到以下观点：(1)组织间关系是指供应链中所有利益相关者(包括供应商、制造商、分销商、零售商和客户)之间的关系(赵晓煜等，2005)。(2)组织间合作伙伴关系是指供应链上组织间对未来的承诺、双方信息的共享和风险收益的共享方面存在的一种持续的关系(Ellram，Hendricks,2005)等。这些观点将企业间关系集中于供应链管理，是目前比较有代表?的观点。企业间管理是对基于协议的合作协调关系的管理；企业间管理中的这种关系与一般意义上的协议关系不完全相同。一般意义上的协议关系具有非常明确的权利义务约定，是一种法律意义上的权利义务关系和要约承诺关系。而组织间合作关系是在不降低质量、不降低顾客价值的前提下，为了降低供应链总成本、降低库存总水平、增强信息共享、改善相互之间的交流、保持战略伙伴关系的一贯性、提高企业自身的核心竞争力和整个供应链的核心竞争力，以实现供应链节点企业的财务状况、质量、产量、交货期、顾客满意度和业绩的改善与提高而形成的，其根本目标是提高企业核心竞争力。供应链管理决不仅仅依靠协议来维持，在实践中，这种合作关系更多地要求相互之间的信任而不是确定的法律关系(孙宝文等，2004)。 进入21世纪以来，企业间管理已经成为管理会计发展的一个重要趋势。全球范围的竞争不断加剧，跨国公司开始转向全球化公司，企业不再作为单个企业与其他企业进行竞争，而是作为供应链或网络参与竞争，供应链中买方与供应商的关系也开始从关联交易向更紧密的合作关系发展。基于供应链的企业间关系是一种合作关系而不是利益冲突关系，构建供应链申的合作性目标有助于获得良好的伙伴关系，这种关系给供应链中的客户和供应商都能带来利益。企业间管理提高了企业间信息的透明度、服务水平、客户满意度，以及增强了生产的柔性和缩减了企业的生产周期。为了获得各自的最佳利益，企业间管理通过企业间关系的优化，在供应链之间增强协作的管理基础，如与供应商建立信任和互惠互利基础上的长期合作关系等。正如有的学者所述：生产制造外包和部分生产职能的分离，促使最初在企业内部组织的活动转化为企业间市场化的交易，使供应链上下游企业建立了合作伙伴关系，产生了一种介于纵向一体化和市场之间的中间状态。其特点是，具有中等的资产专用性、低交易不确定性、双方频繁的交易，但同时双方都保留了相当的灵活性和效率(刘东，2002)。 通过企业间管理集成内外关系，创建战略合作伙伴，进而构建协调、合作、互利的长期关系，是增进供应链节点企业提升核心竞争力，从而提高整个供应链效率的战略选择，企业间关系涉及经济、文化、情感、心理和行为等各个方面，在管理会计活动中。这些企业需要相互合作、共同交易、保持稳定的联系。从组织层面上看，这种企业间关系呈现多维性、多层性和动态性的特征。为了促进供应链管理目标的优化，必须通过企业间管理，增强顾客导向型、利益整体性、跨组织协作，以及成本收益与风险报酬的权衡，并将其管理范围扩展至整条供应链活动之中。