会计信息质量特征及其体系构建探析.docVIP

会计信息质量特征及其体系构建探析一、会计目标与会计信息质量特征 (一)会计目标会计目标是从事会计活动预期所要达到的境地或结果，主要有受托责任观和决策有用观。受托责任观认为会计目标是向资源提供者报告资源受托管理的情况，应以历史的、客观的信息为主，强调可靠性；决策有用观则认为会计是向信息使用者提供决策有用的信息，因此更强调信息的相关性和有用性。一般认为，美国财务会计准则委员会(FASB)采用的是决策有用观，国际会计准则委员会(IASB)采用的是受托责任观和决策有用观。我国新会计准则将会计目标定义为向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。可见，这一会计目标倾向于以受托责任观为基础，兼顾决策有用观，是受托责任观和决策有用观的融合。 (二)会计信息质量特征会计信息质量特征是会计信息所应达到或应满足的基本质量要求，是会计系统为达到会计目标而对会计信息的定性约束，也是会计主体进行会计选择所追求的质量标准。会计信息质量很难通过技术手段进行量化，人们常用是否真实、可靠、相关等标准作为判断会计信息质量的高低。 (三)会计目标与会计信息质量特征的关系会计信息质量特征与会计目标存在着内在的逻辑关系，一般认为，会计目标应包括并决定会计信息的质量特征，而会计信息的质量特征反过来维护或服务于会计目标，为实现会计目标发挥重要作用，即具备高质量特征的会计信息能促使目标的实现。 二、国内外会计信息质量特征的比较 (一)国外关于会计信息质量特征的研究状况 国外对会计信息质量特征的研究起步较早，开始于20世纪七、八十年代的美国。此后，国际会计组织、英国、加拿大、澳大利亚、韩国等都在美国的影响下，建立了自己的财务会计概念框架，明确提出了会计信息质量特征体系。 美国会计学会(AAA)首次将会计信息质量特征与会计目标联系起来研究，此后美国会计原则委员会(APB)也进行了相关研究，但均未提出完整的框架体系。直到1980年，美国财务会计准则委员会(FASB)发布了财务会计概念公告第2号(SFAC NO.2)，首次提出了会计信息质量特征的框架图，如图1所示。 国际会计准则委员会(IASC)于1989年发布的《关于编制和提供财务报表的框架》中指出，会计信息四项主要质量特征是：可理解性、相关性、可靠性和可比性，并归类为主要特征、次要特征等不同层次，如图2所示。 英国会计准则委员会(ASB)在其1999年公布的《财务报告原则公告》中，将会计信息质量特征主要分为三大部分，即与会计信息内容有关的质量，与报表表述有关的质量，对信息质量的约束。各部分又由不同的质量特征组成，如图3所示。 (二)我国会计准则对会计信息质量特征的规定我国新企业会计准则指出，会计工作的基本任务就是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息。会计信息质量的高低是评价会计工作成败的标准，首次明确提出了会计信息的质量要求，包括客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性等。 (三)国内外会计信息质量特征的比较FASB、IASC、ASB都是将会计信息质量特征构建为一个多层次的体系，在一定程度上体现了会计信息使用者、会计目标和会计信息质量特征之间的关系。在会计信息质量特征体系中，三者都将相关性和可靠性作为其主要质量特征，并且考虑了成本效益原则。我国会计准则对会计信息的质量要求是并行列示的，没有区分主要特征与次要特征，也没有形成完整的体系。但上述对会计信息质量特征的研究中，都没有包括会计信息的透明度、公允性等特征。事实上，会计信息的透明度、公允性直接影响信息使用者决策，因此，从使用者的角度出发，增强财务报告透明度应成为高质量会计信息的一个重要特征。 三、我国会计信息质量特征体系构建设想 我国的会计环境不同于西方发达国家，因此对会计目标和会计信息质量特征的选择也有差异。如美国资本市场高度发达，股权与经营权分离，公司由专业经理人员管理，形成了强大的会计信息使用群体，其会计信息强调对外部使用者的决策有用，而现阶段我国证券市场仍不够完善，股权主要由国家和法人控制，会计信息失真问题依然严重。因此，应以客观真实作为基本的质量要求，并提高会计信息的透明度。借鉴国际上其他国家对会计信息质量特征的规定，考虑我国的现实环境，可以构建以下层次的会计信息质量特征体系(见图4)。在图4会计信息质量特征体系中，同样是以会计目标作为导向，即建立在为信息使用者提供有用的会计信息基础上，将会计信息质量特征按信息提供过程分为会计信息内容质量特征和会计信息披露质量特征，再分别按影响信息质量的重要程度分为主要质量特征和其他质量特征