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俄罗斯会计模式变革及会计环境关系探究中俄战略协作伙伴关系确立以来，两国的双边关系取得了令人瞩目的进展，中俄贸易纵深发展加速。及时研究俄罗斯会计环境与会计模式，对我国会计改革和经济交流有着积极的借鉴意义。 一、俄罗斯会计变革历程 1985年前，前苏联一直实行的是高度集中的计划经济体制，产品的生产与供应均为国有企业控制。企业的目标是集中完成国家制定的生产和服务目标。此时的会计被当作一种保护国家财产和实现国家计划制定的各项目标的工具。1985年，戈尔巴乔夫上台后，面对停滞的经济形势，宣布由集中计划经济向市场经济过渡，会计开始变革。西方会计通过各种途径进入，如设立的会计公司、管理咨询公司等，沿用以周转税和利润提成为主要特点的预算缴纳制度。值得关注的是，1989年联合国跨国公司中心和苏联商会组织了一个工作组来协调当时的苏联国家簿记体系和国际会计准则(InternationalAccountingStandard，简称IAS)。讨论的主题涉及收入、利润、损失的确认与计量、资产与负债的计价、生产成本、通货膨胀会计等方面。 前苏联解体后，俄罗斯作为一个独立主权国家登上国际政治舞台，经历了政局的动荡与社会的安定，尝试了计划经济与市场经济，体味了经济衰退与经济复苏，感受了国有经济与私有经济的痛苦转型。俄罗斯按照美国人的建议即“华盛顿共识”，实行休克疗法式的经济政策，进入经济转轨阶段。“休克疗法”有两方面内容：一是经济转轨的目标模式是建立自由市场经济，二是从计划经济过渡到市场经济采取激进的一步到位方式，实行“三化”，即自由化、私有化和稳定化。此时的财税体制改革的重大转变是实行增值税和消费税，将利润上缴改为利润税。因为税收在政府预算收入中占很大比重，会计目标因而发生了变化，由保护国家财产和满足统计部门的信息需要改为服务于国家纳税需要，企业的会计报表主要是服务于税务部门，其他的财务报表使用者很少。 经济体制的改革涉及俄罗斯社会的各个方面，会计作为经济、管理信息的重要来源，无疑也面临着改革的迫切需要。为消除会计管理体制和会计规范明显的计划经济特色，俄罗斯从1991年开始会计制度改革，制定新的会计科目表，公布了一套与西方现行财务报表相似的财务报表，做了许多会计制度改革的初期工作。1992年俄联邦政府以政令的形式批准了《俄联邦会计和报告~准则》，该准则是指导俄会计工作的纲领性、规范性文件。为了实现与国际会计实务的趋同，俄罗斯财政部下属的会计方法咨询委员会提出了“会计制度改革计划”。这一计划具有高度的系统性，涉及会计和审计的整体发展，力争在2000年末建立一个现代的、适应国际市场经济发展需要的新型会计核算体系。此后，俄联邦政府于1998年通过了《根据国际会计准则进行会计核算改革大纲》，要求借鉴国际会计准则推进会计核算制度改革。从1993年到目前，俄罗斯已发布包括会计政策、固定资产、或有事项、财务报表列报等二十项会计准则，在大中型企业执行。但在许多方面与国际会计准则差异明显，如计量基础不考虑公允价值，会计核算强调形式重于实质等。 二、俄罗斯会计模式 国际会计学者Mueller运用演绎法提出四种会计模式：宏观经济型、微观经济型、独立学科型、统一会计型。结合俄罗斯政治经济体制和会计演变历程来看，应属于统一会计型，该模式的会计是一种有效管理和控制方式，要求每个组织应执行统一的会计制度，按制度规定的统一方法对会计数据进行确认、计量、记录、披露。在1991年会计改革前，俄罗斯在国际上是以计划经济著称的国家，与其经济体制相对应，会计管理体制和会计规范非常明显地体现了计划经济的特色。此后，为适应国内经济私有化运动及国际资本形象的提升，俄罗斯寻求国际会计协调，已颁布的二十个准则部分吸收了国际会计准则的确认原则和计量基础，与1992年及1998年的改革计划提出的发展目标相比有较大的差距。正如德勤俄罗斯公司审计与能源项目合伙人Darry Hadaway所说：“俄罗斯会计信息的可靠性、完整性是比较低的”，“俄罗斯会计仍是变革中的会计”。 俄罗斯会计的政府主导地位在短期内不会改变。俄罗斯联邦宪法规定，国家的会计核算工作由联邦政府管理。俄罗斯的会计准则由联邦政府总理批准实施，俄注册会计师审计准则由财政部长批准。从2001年起，俄放弃了由本国专家制定审计准则的做法，聘请欧洲专业人士制定审计准则，在原有的35项审计准则的基础上又制定了15项新准则。令人欣喜的是，这些新准则基本与国际审计准则保持了一致。 俄罗斯会计工作对税收的依附．陛是法律决定的。会计准则的首要目的是防止税收流失，规定会计工作直接全面地服务于税收工作。在俄罗斯会计准则中，十分重视签字的凭据，强调个人应对会计错报负责，重视会计核算的过程，忽视减值准备在报表中的反映。同时，对报表