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公立医院会计实务改革浅探公立医院是我国事业单位的一部分，医疗机构的改革是伴随事业单位改革进行的，这其中当然包括会计改革。医疗机构会计改革对医疗机构的发展有着重要作用。现行《医院会计制度》和《医院财务制度》是财政部、卫生部按照医疗机构的性质，结合医院经营的特点，以非营利性医院为背景，同时根据公司财务准则、通则中的科目设置及核算办法实施的，对加强现代医院的财务管理，提高医院会计核算水平，正确反映医院的财务状况、经营成果、现金流量等经济信息发挥着重要的作用。但随着医院的发展，医院经营的内外部环境发生了很大变化，相应的，医院会计实务中也出现了越来越多需要改革的地方。 一、固定资产核算改革 第一，现行医院固定资产购入的核算方法比较特殊。购入固定资产时，借记“专用基金――修购基金”，贷记“银行存款”；同时借记“固定资产”，贷记“固定基金”。上述分录，一个净资产类科目“专用基金”减少，另一个净资产类科目“固定基金”增加；同时一个资产类科目“固定资产”增加，另一个资产类科目“银行存款”减少，真实地反映了固定资产由货币形态转入实物形态这一过程，不构成支出，不影响当期损益。 但上述核算方法存在两个问题：一是两组科目之间没有必然的勾稽关系，容易漏做增加固定资产和固定基金这组分录。二是当购置的固定资产金额较大、医院累计提取的修购基金不够时，《医院会计制度》里没有规定如何处理，很多医院直接计入成本。 [例]某医院购置一台核磁共振成像仪，价值1700万元，预计使用年限为6年，假设该医院按照固定资产原值与使用年限法计提修购基金。医院财务账上“专用基金――修购基金”科目只有余额1500万元，其会计处理为： 借：医疗支出 2000000 专用基金――修购基金 贷：银行存款 借：固定资产 贷：固定基金 当年提取修购基金： 借：医疗支出、药品支出、管理费用 2830000 贷：专用基金――修购基金 2830000 这里出现一种情况，超出专用基金余额1500万元部分的200万元已直接进入成本。因修购基金是按固定资产原值的一定比例提取的，已进入成本的200万元在提取修购基金时按6年平均计算的摊销额又一次进入了成本，造成医院当年报表利润额减少了33万元。显然，这样的会计处理是不恰当的，对经济业务的表达不真实。不符合权责发生制原则，也不利于考核单位业绩。可借鉴企业会计的处理。购入固定资产时借记“固定资产”，贷记“银行存款”，不通过“专用基金――修购基金”、“固定基金”科目核算，严格划分收益性支出与资本性支出，使医院固定资产的会计核算真实化、规范化、标准化，缩小医疗卫生事业单位和企业会计核算的差距，使会计信息具有可比性。 第二，在《医院会计制度》中虽然没有明确提出“折旧”的概念，但规定按固定资产账面价值的一定比例提取修购基金，通过“专用基金――修购基金”进行核算。会计处理为：提取修购基金时，借记“医疗支出、药品支出、管理费用”，贷记“专用基金――修购基金”。以上处理存在一个问题，即固定资产在使用过程中已经损耗，出现减值，但会计处理结果并没有减少资产，在资产负债表中仍体现固定资产原值，造成医院资产充裕的假象，根据这一数据计算出来的资产负债率等一系列经济指标也不真实。另外“专用基金”科目不是单纯反映修购基金的提取数，不能直观地提供修购基金的提取情况，也不能给医院管理者提供客观的固定资产评价依据。建议增设“累计折旧”科目。提取折旧时借记“医疗支出、药品支出、管理费用”，贷记“累计折旧”。这样能反映固定资产的原值及净值，固定资产的增减情况一目了然。 第三，医院在发生出售、捐赠、报废、损毁等固定资产减少的情况时，都通过“专用基金――修购基金”来进行核算，不能明确反映是哪项固定资产发生的费用，发生了多少；很难核算该项固定资产在经过取得出售收入或变价收入、发生清理费用、取得保险赔偿等一系列经济活动后，所产生的损益情况如何。建议增设“固定资产清理”科目，核算固定资产所发生的清理费用、取得的变价收入等，真实、详细地反映其损益。 第四，大型医疗设备是医院固定资产的重要组成部分，在当今技术日新月异的时代，许多医疗设备很快就落后了，发生资产价值的减值是必然的，而《医院会计制度》没有涉及此类问题。若遇到固定资产减值或提前报废，就会出现账实价值不符的状况。建议增设“固定资产减值准备”科目。医院应当定期或者至少在每年年度终了时对固定资产进行全面检查，合理预计各项固定资产可能发生的损失，避免虚盈实亏，保证财务会计资料的真实性，为管理者以及投资者的谨慎决策提供可靠和相关的会计信息。固定资产减值准备