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内部审计及盈余管理探究内部审计是我国审计监督体系的重要组成部分，是部门、单位强化财政财务监督的重要手段。随着企业组织形式的发展变化，规模的日益扩大，管理层次的增多，企业内部审计越来越重要。近年来，内部审计在公司治理中的作用逐步得到认可。而盈余管理行为在各国公司中普遍存在，由于盈余管理会影响会计信息质量，扰乱市场经济秩序，从而引起社会各界的广泛关注，成为会计理论研究的重要课题。而内部审计在对盈余管理产生影响，并保证公司盈余质量方面，也发挥出了其应有的作用。 一、盈余管理的动机 盈余管理是企业管理者运用职业判断编制财务报告和通过规划交易以变更财务报告的机会主义行为，旨在误导那些以经营业绩为基础的决策行为或影响那些以财务报告数字为基础的契约后果。恰当的盈余管理可以为公司赢得理财和经营活动的弹性空间。但许多盈余管理完全是一种机会主义，尤其是我国证券市场还不很发达，上市公司中存在着广泛的盈余管理现象，使激励性报酬最大化、使首次及之后股票发行的收入最大化、避免违反债务规约等是上市公司实施盈余管理的主要动机。 (一)使激励性报酬最大化公司管理者有时为了使激励性报酬最大化而运用盈余管理技术。当计算激励性报酬的利润基准仅仅为报告收入时，管理者运用盈余管理技术会提高激励性报酬。在这一区域的盈余管理可能涉及提高或者降低利润。管理者会试图运用盈余管理使利润提高到获得额外报酬所需的最低水平之上，但又不超过可能获得激励性报酬的最高数量。如果在进行盈余管理之前获得的利润超出了激励性报酬所要求的最高水平，利润就可能被降到这一最高水平上。于是这些利润就可以留在以后的时期被确认，从而提高获得的激励性报酬数量。 (二)使首次及之后股票发行的收入最大化公司可能会认为在首次发行股票和增发股票之前进行盈余管理以使得股票发行收入最大化是符合其利益的，而且公司确实会在发行股票之前尽力将财务报表做得最好看。只要这种盈余管理行为是在会计准则的界限内，并且有着充分和合理的披露，这些股票的投资者将不会受到损害。由于人们对股票发行之前的盈余管理已经有所预期，可以预测首次发行股票的价格会因为被人为抬高的发行前业绩而有所折扣。然而，现有的研究表明，至少在增发新股的情况下，投资者可能不会将盈余管理与股票发行联系在一起。相反，这些发行的情况说明在股票发行时价格会过高，而在之后的时期其业绩则与价格不符。这意味着短期投资者会在股票发行中受益，而长期投资者则会受损。 (三)避免违反债务规约违反债务规约可能会导致被立刻要求偿还借款、提高利息、要求借款者增加抵押以及其他的不利后果。盈余管理使得避免因违反信贷协议中的财务规约而导致的不利后果成为可能，借贷者将会因为避免违反规约而受益。此时，只要使用的盈余管理技术在人们的预期之内并且被债务或信贷协议所允许，债权人就不会受到损害。但运用既不被信贷协议所允许又未向债权人披露的盈余管理技术则会让信贷者以债权人的损失为代价而受益。如美国的安然公司，通过对不纳入合并报表范围的特殊处理目的的实体进行不具有经济实质的对冲交易和出售回购等关联交易，达到夸大利润、隐瞒亏损的目的；进行表外融资，达到隐瞒负债、提高信用等级的目的。 二、内部审计对盈余管理的影响 国际内部审计师协会(IIA)将内部审计定义为是一项独立、客观的保证和咨询活动，其目的在于增加价值和改进组织的经营。它通过系统化、规范化的方法，评价和改进风险管理，控制和管理过程的效果，帮助组织实现其目标。该定义首次将“增加价值”列入了公司治理领域中内部审计的定义，把审计的职能提升到组织的整体水平上，使其成为组织成功的关键因素之一，使内部审计与风险管理、治理过程联系到一起，为组织增加价值服务。研究表明，设立内部审计部门的公司要比未设立内部审计部门的公司受到更严格的监管，更能有效地抑制管理层的盈余管理。 (一)审计委员会与盈余管理我国《上市公司治理准则》提出上市公司董事会可以设立审计委员会，其中独立董事应占多数并担任召集人。审计委员会的主要职责是：提议聘请或更换外部审计机构；监督公司的内部审计机构及其实施；负责内部审计与外部审计之间的沟通；审核公司的财务信息及其披露；审查公司的内部控制。2004年颁布并实施的《中央企业内部审计管理暂行办法》要求国有控股公司和国有独资公司在董事会下设立独立的审计委员会。审计委员会应当由熟悉企业财务、会计和审计等方面专业知识并具备相应业务能力的董事组成，其中主任委员应由外部董事担任。研究表明审计委员会的建立在一定程度上有利于改善财务报表质量，降低企业盈余管理水平。Jean Bedald(2004)等研究发现审计委员会中专家的比例越高，越能有效地抑制盈余管理，审计委员会的成员完全是独立董事时，盈余管理的可能性最小。吴清华、王平心(2006)通过对