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分期收款发出商品核算解析新会计准则在分期收款发出商品核算方面做了较大调整，取消了“分期收款发出商品”会计科目，并对采用递延方式收取货款做出了特别规定。《企业会计准则第14号――收入》第五条规定：“合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计人当期损益。”笔者认为，在执行该条款时应考虑分期收款的时间跨度，以确定融资与非融资的界限。在正常信用条件下，分期收款的时间跨度较短，在销售实现的前提下，可直接将应收的合同或协议价值直接全部确认为收入，不必考虑利息收入问题。而超过正常信用条件的，由于分期收款时间较长，应考虑时间因素并合理区分销售产品的即期收入和因购买方占用企业资金的利息收益的界限。 一、正常信用条件下分期收款发出商品的核算 因分期收款时间较短，应区分两种情况处理：第一种情况，发出时即确认销售全部实现。发出时，借记应收账款，贷记主营业务收入(全部价款)和应交税费――应交增值税(销项税额)；同时，借记主营业务成本(全部商品的成本)，贷记库存商品。分期收款时，借记银行存款，贷记应收账款。第二种情况，发出时不具备收入确认条件。发出时，借记发出商品，贷记库存商品。合同约定的付款日，确认部分商品销售的实现，借记应收账款，贷记主营业务收入(部分商品的价款)和应交税费――应交增值税(销项税额)；同时，借记主营业务成本(部分商品的成本)，贷记发出商品。 二、超过正常信用条件下分期收款发出商品的核算 此情况下因分期收取货款的时间较长，一般地在商品发出时，销售即已实现。发出时，借记长期应收款，贷记主营业务收入、应交税费――应交增值税(销项税额)和未实现融资收益；同时，借记主营业务成本，贷记库存商品。分期收款时，借记银行存款，贷记长期应收款；同时，借记未实现融资收益，贷记财务费用。 [例1]10月8日，甲企业销售A商品1000件给乙企业。每件售价10元，单位成本6元，增值税率17％。甲乙企业均为一般纳税人。合同规定，分两次收款，第一次为10月31日收取500件货款及全部增值税，余款11月30日收取。甲企业于产品发出时开具增值税发票。甲企业做如下账务处理： (1)10月8日销售实现 借：应收账款――乙企业 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费――应交增值税(销项税额) 1700 同时 借：主营业务成本 6000 贷：库存商品 6000 (2)10月31日收款 借：银行存款 6700 贷：应收账款乙企业 6700 (3)11月30日收款 借：银行存款 5000 贷：应收账款－乙企业 5000 [例2]承例1，合同约定分两次收取货款及相应增值税。付款日为10月31日和11月30日。每次各收取500件货款及增值税。甲企业于产品发出时未开具增值税发票。甲企业账务处理为： (1)10月8日发出商品 借：发出商品 6000 贷：库存商品 6000 (2)10月31日 借：应收账款――乙企业 5850 贷：主营业务收入 5000 应交税费――应交增值税(销项税额) 850 同时 借：主营业务成本 3000 贷：库存商品 3000 收款时 借：银行存款 5850 贷：应收账款――乙企业 5850 (3)11月30日 借：应收账款――乙企业 5850 贷：主营业务收入 5000 应交税费――应交增值税(销项税额) 850 同时 借：主营业务成本 3000 贷：库存商品 3000 收款时 借：银行存款 5850 贷：应收账款――乙企业 5850 [例3]甲企业年初销售商品10000件给乙企业，现款售价每件10元，单位成本6元。合同约定分三年每年末等额收款。同期市场利率为10％。甲企业账务处理如下： (1)第一年年初，年金计算：根据10000×10×(1+17％)=A×(P／A，10％，3)=A×2.48685，计算得出A=47047.47(元) 借：长期应收款(47047.47×3) 141142.41 贷：主营业务收入 100000 应交税费――应交增值税(销项税额) 17000 未实现融资收益 24142.41 同时 借：主