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增值税核算方法改进刍议现行增值税的会计核算方法主要存在以下不足： 一是“应交税金”科目的属性混淆不清。设置“应交税金一未交增值税”的目的在于将应交、未交的增值税与待扣进项税额区别开来，防止其相互抵冲而超前抵税。现行的“应交税金－应交增值税”科目，其末余额在借方，表示尚未抵扣的进项税额，进项税额是货物的附属品，属企业的流动资产。而“应交税金－未交增值税”在性质上属企业的流动负债。因此“应交税金”－级科目反应映的是其所辖两个明细科目相互抵销后的余额，其属性混淆不清。 二是入库税金的会计核算有违会计核算的“清晰性”。财政部财会相关文件规定，企业应在“应交税金”科目下设“未交增值税”二级科目，核算企业当月上缴上月未交的增值税以及企业月终转入的应交、未交增值税和多交的增值税(由“应交税金一应交增值税”的“转出未交增值税”借方专栏和“转出多交增值税”贷方专栏转入)。这样，对于交纳增值税这项同一经济业务分别在两个不同的明细科目核算，交纳当月增值税则借记“应交税金――应交增值税(已交税金)”科目；交纳上月的增值税则借记“应交税金――未交增值税”科目，从而违反了会计核算“清晰性”原则，使本来较清晰、简单的经济业务变得模糊不清。 三是存货成本缺乏对比性。向一般纳税人购进的货物，其进项税额可以抵扣，成本是无税的，但从小规模纳税人购进的货物，只能取得普通发票，价税是合一的，成本是含税的，由于购进渠道不同，其成本的构成不同，缺乏可比性。当购进货物改变用途(用于在建工程，职工福利等)，按规定其进项税额不予抵扣，应通过“进项税额转出”贷方专栏转到商品成本中。同时导致不同一批存货因使用方向不同，其存货成本产生差异，而缺乏可比性。 四是易使资产负债表结构信息失真。生产企业为了保持生产的持续、稳定，经常一次性购入大量的原材料，商业企业由于季节性销售需要准备足量的库存商品，现行“票到扣税法”、“货到扣税法”、“付款扣税法”势必造成资产负债表结构信息失真，不能正确反映企业的财务状况和税金的交纳情况。 鉴于上述不足的方面，笔者认为对现行增值税会计核算可作如下改进： 首先，在购进货物时，不论是增值税专用发票，还是普通发票，均采用价税分离方法核算存货成本。对于普通发票不能抵扣的增值税记入“管理费用”科目，这既是一种制约，又符合成本法原则。对改变用途的存货，其进项税额转出时，也记入“管理费用”科目。 其次，可将“应交税金――应交增值税”明细科目升格为“增值税”一级科目，下设“待扣税金”三栏式明细账和“进项税额”、“减免税额”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”、“销项税额”、“进项税额转出”、“出口退税”等七个专栏的多栏式明细账。删除目前“已交税金”、“转出多交税金”两个专栏，保留“应交税金――未交增值税”账户。当企业取得专用发票时，借记“增值税――待扣税金”，待月终持专用发票到税务机关认证符合抵扣时，再结转到“进项税额”专栏，借记“增值税――进项税额”，贷记“增值税――待扣税金”。这样可以协调进项税额核算与税收征管的矛盾，期末(转账前)，比较多栏式明细账借方专栏合计数和贷方专栏合计数，若借方专栏合计数大于贷方专栏合计数，表示尚未抵扣的进项税额，结转到下期继续抵扣；若借方专栏合计数小于贷方专栏合计数，则为本期应交增值税，通过“转出未交增值税”专栏转出，借记“增值税――转出未交增值税”，贷记“应交税金一未交增值税”。这样“增值税”科目期末余额只能在借方，表现为企业的一种待转嫁的流动资产，“应交税金――未交增值税”科目贷方表示转入的未交增值税，借方表示企业已交的增值税，不再划分税款的时间界限。 再次，无论工、商企业均不能以当月购进的进项税额一次性进行抵扣销项税额，建议可改按销售成本比率扣税法进行抵扣。具体做法为：企业当期购进货物时，其进项税额，应全部计入“增值税――待扣税金”账户，月底经税务机关认证后，再转入“增值税――进项税额”专栏。每月终了，工业企业应计算出当期产品销售成本额占产成品总成本额的比率，商业企业应计算出商品销售成本额占商品总成本额的比率，用计算出的销售比率乘以月末“增值税――进项税额”余额，即得到当月抵扣的进项税额。该方法将企业当期进项税额的抵扣与企业当期实现的销售挂钩，即以销定扣，当期销售得多，进项税额就抵扣得多，当期销售和少，就抵扣得少。从而避免少数企业长期不缴税，长期出现零税负或应缴税金出现红字现象。 最后，资产负负债表编制时将“增值税”科目期末借方余额(即留抵税额)到入“其他流动资产”项目中，将“应交税金”科目期末贷方余额(即应交增值税)到入“未应税金”项目中，方能解决资产负债表结构信息失真的问题。 1