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实质重于形式原则在会计核算中应用《企业会计准则――基本准则》总则第10条规定：“企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。”这意味着新会计准则增补了会计的“经济实质重于法律形式”这一原则。实质重于形式原则在会计确认、计量、记录和报告等方面都有不同程度的体现。 一、实质重于形式原则在会计确认中的体现 一是会计主体确认。即明确各项交易或事项的范围，把握会计处理的立场，将会计主体与所有者的经济活动区分开。一般来说，法律主体是会计主体，但会计主体不一定是法律主体，当交易或事项的实质与他们的法律形式不一致时，要反映其经济实质。 二是资产确认。资产通常是以是否拥有所有权作为判断标准的，以下对资产的确认就体现了其经济实质：融资租赁固定资产，从法律形式看，在租赁开始日承租人并没有取得该资产的法定所有权，但从经济实质看，承租人通过承担支付约等于公允价值和有关财务费用的义务。获得了在其使用年限的大部分时间内使用租赁资产的经济效益，在会计核算上应将其确认为企业资产；自建固定资产，《企业会计制度》中“达到预定可使用状态”的规定，是对有关自建固定资产计提折旧、长期借款利息资本化、“在建工程”转入“固定资产”等事项核算时考虑的关键所在，这体现了实质重于形式的原则；无形资产，根据无形资产的两条确认标准，企业自创的非专利技术以及由企业自创的生产秘诀，虽未经公开注册，在法律上得不到保护，但却能给企业带来超额利润，按照实质重于形式原则，应确认为无形资产；未来不能再给企业带来经济利益的资产，如企业三年以上的应收账款、库存积压物资、淘汰设备、长期无效益的对外投资等，均应排除在资产之外。 三是负债确认。例如，售后维修形式上企业没有在销售时发生修理费，但据以往经验，所售产品总有部分需返修，即企业在销售时实质上已承担了一项经济责任。遵循实质重于形式原则，企业在此条件下应确认一项负债，且这项负债是由现实交易产生的。 四是收入确认。收入确认条件之一是企业已将商品所有权的主要风险和报酬转移给购货方，注重的是经济实质――所有权上的主要风险和报酬，而不是法律形式――所有权。以下对收入的确认，即可体现这一原则：售后租回，从形式上看，该交易所售商品的所有权及其主要风险和报酬都已转移，但实质上资产的售价和租金是一并计算的，因此售后回购实质上是销售方的一种“融资”行为，据实质重于形式原则，不能确认收入；分期收款销售，分期收款销售是指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式，从法律形式看，销售方仍保留着商品的所有权，但从经济实质看，商品所有权上的主要风险和报酬实质上已经转移给购买方，因此销售方应确认商品销售收入；代销商品的归属，从商品所有权的转移分析，代销商品在出售以前所有权属于委托方，代销商品应作为委托方的存货处理，但实质上是受托方的决策和行为决定和控制着代销商品。为使受托方加强对代销商品的核算和管理，现行会计制度也要求受托方对其受托代销商品在资产负债表存货中反映。 五是借款费用的处理。新准则规定：购建或生产符合资本化条件的资产达到预计可使用或可销售状态时，借款费用应当停止资本化。即如果企业某项应予资本化的资产虽形式上尚未竣工验收或完工，但实质上已达到预定可使用或可销售状态，应当将其支出费用化。这样防止了某些公司在一些工程完工并交付使用后，迟迟不办理竣工结算，企图将一些借款费用资本化，达到虚增当期利润的目的。在实际工作中，还会出现分部建造或生产的资产分别完工的情况，对于这种情况也应按实质重于形式的原则进行判断。此外，新准则将借款费用可以资本化的资产范围从固定资产扩大到“需经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或可销售状态的存货、投资性房地产等”‘从专门借款扩大到一般借款，这实际上扩大了该原则的应用范围。 六是关联方交易关系的确认。在企业财务和经营决策中，如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，则他们之间存在关联方关系；如果两方或多方同受一方控制，则他们之间也存在关联方关系。根据财政部2001年12月27日颁布的《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》，上市公司与关联方之间的交易，如果没有确凿证据表明交易价格是公允的，对显失公允的交易价格部分(实际交易价格超过相关资产账面价值的部分)，一律不得确认为当期利润应当作为资本公积处理，在“资本公积”科目下单独设置“关联交易差价”明细科目进行核算，这部分差价不得用于转增资本或弥补亏损。可见，规定充分体现了实质重于形式的原则。 七是衍生金融工具的会计确认。衍生金融工具的特点之一就是合约所体现的交易是将在未来发生的，但无论是权责发生制还是收付实现制，都要求以过去已经发生的交易或事项为基础。由于衍生金融工具