重大错报风险应用问题探究.docVIP

重大错报风险应用问题探究一、重大错报风险识别、评估与应对 重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。注册会计师在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，应当从财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次考虑重大错报风险。 (一)重大错报风险的识别与评估财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，它可能影响多项认定。此类风险通常与控制环境有关。如管理层缺乏诚信、治理层形同虚设而不能对管理层进行有效监督等；但也可能与其他因素有关，如经济萧条、企业所在行业处于衰退期。此类风险难以被界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定，相反，此类风险增大了一个或多个不同认定发生重大错报的可能性，与由舞弊引起的风险特别相关。 认定层次风险指交易类别、账户余额、披露和其他相关具体认定层次的风险，包括传统的固有风险和控制风险。某些重大错报风险可能与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关。某些类别的交易、账户余额、列报及其认定重大错报风险较高。如技术进步可能导致某项产品陈旧，进而导致存货易于发生高估错报(计价认定)；对高价值的、易转移的存货缺乏实物安全控制。可能导致存货的存在性认定出错；会计计量过程受重大计量不确定性影响，可能导致相关项目的准确性认定出错。注册会计师应当考虑各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险，以便于针对认定层次计划和实施进一步审计程序。根据既定的审计风险水平和评估的认定层次重大错报风险确定可接受的检查风险水平。 对重大错报风险的识别与评估在实务中是一体的，即在对可能导致被审计单位财务报表存在重大错报风险进行识别的同时也采用了相应的风险评估程序进行合理的评估。 (二)重大错报风险的应对对重大错报风险进行识别、评估的最终目的是对重大错报风险进行应对，把审计风险降低到一个可接受的水平。注册会计师应当针对评估的重大错报风险确定应对措施，以便降低审计风险，具体分为总体应对措施和具体应对措施。总体应对措施是注册会计师采取的应对财务报表层次重大错报风险的措施。由于财务报表层次的重大错报风险是经济环境中多种因素共同作用的结果，所以采取的措施应该是针对整个环境、在整个审计过程中都有效。如在整个审计过程中保持职业怀疑度，不预先告知企业选取的实施审计程序的地点，采取和以前年度不同的抽样方法等。具体应对措施是针对认定层次的控制测试和实质性程序的灵活应用。对不同的情况可以有不同的具体应对措施，如对在严厉的监管环境下经营的企业可以相信其控制运行的有效性，应充分实施控制测试，适当的扩大控制测试的范围，相应的可以适当的减少实质性程序；如企业投产了新产品，控制测试和实质性程序应重点针对新产品的成本和收入实施；如企业所处的市场高度波动，应该在波动较大的月份实施控制测试；如企业的内部控制环境薄弱、不值得注册会计师相信，则可以不实施控制测试，重点实施实质性程序。 二、重大错报风险识别、评估与应对面临的问题 随着新的审计准则体系在注册会计师行业的全面推广、运用，现代风险导向审计在我国也步入实质性实施阶段，目前在我国的审计实务中，还缺乏全方位实施现代风险导向审计的实践基础。注册会计师对重大错报风险的识别、评估及应对方面存在以下一些问题： (一)识别和评估重大错报风险的程序形式化对客户重大错报风险的识别主要依靠注册会计师的经验判断。注册会计师在识别和评估重大错报风险的过程中，一方面，由于审计人员的知识和经验储备不够以及时间的紧迫，另一方面，注册会计师获取信息来源受制于客户，使得会计师事务所在行业数据库建设和各种统计数据和分析报告收集方面的欠缺，如导致风险评估程序无法正常进行，执行缺乏目的性，存在为了完成审计程序而走形式的现象。 (二)识别的重大错报风险无法采取应对措施由于没有建立一套科学审计模型和规程，注册会计师在采取应对措施时，即设计实质性程序时，很大部分没有确立审计目标与认定的对应关系表，没有针对评估的认定层次重大错报风险，按照既定的审计模型和规程来设计控制测试的性质、时间和范围，在设计细节性测试时亦没有考虑样本量及选样方法的有效性。 (三)对发现的内控缺陷可能产生的错报风险没有进行重新评估我国目前部分事务所在实施控制测试中发现了一些内控缺陷的情况下，没有就该这些程序执行的不到位，导致本来需要特别考虑的重大错报风险没有得到充分的关注。 (四)应对舞弊导致的重大错报风险程序缺乏可操作性重大错报风险往往是高层管理人员操纵报表导致，这种错报风险主要源于被审计单位管理层的舞弊行为。注册会计师在实施评估和识别舞弊导致的重大错报风险程序时，很少有从舞弊、动机和压力、机会和借口人手进行评估，也没有重点关注最容易发生舞弊的几个方面，在无法识别舞弊导致的重大错报风险的情况下，更谈不上