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　　我国企业内部会计控制及其对策研究 郑瑶 摘要：本文从我国企业内部会计控制制度出发，首先分别从公司治理和外部利益相关者的角度分析内部会计控制的重要意义；其次，分别从内部会计控制的目标原则、内容方法及评估检查三方面来分析我国企业内部会计控制制度的现状和实施效果；最后，针对这些问题提出合理的应对及改善措施，认为企业应当从改善内部会计控制环境、健全内部会计控制制度以提高企业的会计信息质量，确保会计信息的准确性和真实性。 .. 关键词：内部会计控制；公司治理；外部监管 一、我国企业的内部会计控制现状 （一）我国企业内部会计控制现状 作为一个系统性工程，内部会计控制应当以企业的业务流程及可能出现的舞弊情况等为出发点，确定出符合企业实际情况的控制措施。从理论上来说，内部会计控制的方法包括不相容职务相分离、授权审批控制、会计系统控制、预算控制、财产安全控制、风险控制、内部报告控制、电子信息技术控制等。 1.我国企业的组织结构。我国企业的类型多种多样，因此不同企业的组织结构也不尽相同。总经理在公司中占据重要地位，负责统筹与企业相关的所有事务的管理与实施，财务部负责财务预决算和资金管理；行政部负责劳动工资、人事调配及后勤保障；市场部主要负责产品开发、创新及产品销售等。根据企业的实际业务操作流程，企业也会设置其他一些对简化业务流程、提高管理效率有帮助的部门。 2.我国企业的内部会计控制现状。从整体层面看，我国企业的内部会计控制具有以下特点：（1 ）内部会计机构设置相对健全。从我国企业的实际情况来看，上市公司和国有企业大都按照规定划分了岗位职责，为企业自身的会计工作流程、会计档案保管、财务交接及财务安全保障等的有效实施打下坚实基础。但在中小企业里，由于其自身规模的限制，会计机构设置比较随意，职责划分不明显，有的企业甚至只由一个会计人员来完成全部会计工作。（2）财务管理流程较为清晰。我国企业普遍对会计基础工作比较重视，从原始凭证的制作、审核、记账到出纳付款均做出详细说明，对于会计工作交接程序和会计档案的保管也有严格规定。对于一项经济业务的申请、审批、执行及相关会计记录，也分别由不同人员严格按照授权审批制度和预算控制制度的规定实施。 （二）我国企业内部会计控制实施效果 1.国有企业内部会计控制比较薄弱。国有企业由政府控股，产权结构不明晰，企业的董事会成员大多由政府部门指定而不是由企业内部正常的选举程序产生，内部董事和灰色董事较多。而态度强硬的董事会是保证企业内部会计控制有较好实施效果的前提。因为企业中许多行为需要董事会批准或授权，包括内部会计控制的实施。只有当董事会能够切实承担起责任时，才能及时发现企业高管层超越内部会计控制的行为。 2.金融行业内部会计控制实施效果较好。从行业类型看，金融行业的内部会计控制应用效果相对较好。由于金融行业是高风险行业，为了控制风险，政府部门对金融企业的内部会计控制要求特别严格，并定期对其实施情况进行监督。我国对内部会计控制的规范就是首先从金融行业开始的。因此，其他行业可以通过借鉴金融行业的内部会计控制建设经验来完善自身的内部会计控制建设，进而推动我国的内部会计控制进程。 3.大中型企业内部会计控制应用效果较好。根据成本效益原则，大中型企业，特别是上市企业的内部会计控制总体效果要远优于中小型企业。内部会计控制的实施会受到成本的限制，只有当应用内部会计控制的效益大于产生的成本时，该项内部会计控制才是可行的。而中小企业由于规模小，在成本的限制下往往会放弃该项内控的实施。 4.上市公司内部会计控制失效经常发生。从理论上看，上市公司的内部会计控制制度在上市时就经过了中介机构和证监会的双重审查，应当有很好的应用效果，但现实生活中，经常有上市公司为了避免退市风险，不惜以关联方交易、虚增资产、费用跨期入账的方式增加利润，导致财务信息与会计信息严重失真，严重损害了中小投资者的利益。这说明上市公司的内部会计控制出现了问题，会计控制流于形式，形同虚设，并未得到有效实施。此外，本应起到监督作用的内部审计部门和监事会也可能由于各种原因而未能发挥作用。 二、我国企业内部会计控制存在的问题 （一）内部会计控制环境薄弱 内部会计控制是内部控制的重要组成部分，因此，内部会计控制环境也就是控制环境，控制环境的好坏也会直接影响内部会计控制能否得到有效实施。一般来说，上市公司的运作应当相对规范，但从上市公司经常爆出的会计丑闻而言，不少上市公司的董事会、监事会形同虚设，流于形式，对管理层不能形成有效的监督，内部人控制严重（并且监事会成员大多为公司员工，没有话语权）。这种控制的情形加重了委托代理冲突，管理层凌驾于会计控制之上，使内部监