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第三章　消费税的原理与账务处理 本章主要内容 TOC \o 1-3 \h \z \u HYPERLINK \l _Toc194829893 一、消费税的计算 PAGEREF _Toc194829893 \h 2 HYPERLINK \l _Toc194829894 （一）从价定率 PAGEREF _Toc194829894 \h 2 HYPERLINK \l _Toc194829895 （二）从量定额 PAGEREF _Toc194829895 \h 3 HYPERLINK \l _Toc194829896 （三）从价定率与从量定额混合征收 PAGEREF _Toc194829896 \h 3 HYPERLINK \l _Toc194829897 二、消费税计算举例 PAGEREF _Toc194829897 \h 4 HYPERLINK \l _Toc194829898 （一）从价定率方法 PAGEREF _Toc194829898 \h 4 HYPERLINK \l _Toc194829899 （二）从量定额方法 PAGEREF _Toc194829899 \h 6 HYPERLINK \l _Toc194829900 （三）从价定率与从量定额相结合方法 PAGEREF _Toc194829900 \h 7 HYPERLINK \l _Toc194829901 三、消费税的账务处理 PAGEREF _Toc194829901 \h 9 HYPERLINK \l _Toc194829902 （一）消费税会计账户的设置 PAGEREF _Toc194829902 \h 9 HYPERLINK \l _Toc194829903 （二）正常销售应税消费品的账务处理 PAGEREF _Toc194829903 \h 9 HYPERLINK \l _Toc194829906 （三）应税消费品视同销售（自产自用）的会计处理 PAGEREF _Toc194829906 \h 12 HYPERLINK \l _Toc194829910 （四）委托加工应税消费品的会计处理 PAGEREF _Toc194829910 \h 18 HYPERLINK \l _Toc194829913 （五）进口应税消费品的会计处理 PAGEREF _Toc194829913 \h 22  一、消费税的计算 现行消费税计算有以下三种方法： （一）从价定率征收 从价定率计算消费税，是指以应税消费品的计税金额（销售额或组成计税价格）为计税依据，乘以该消费品适用税率，来计算应纳消费税额。 1．适用范围。从价定率计税方法适用于雪茄烟、烟丝、其他酒、酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、汽车轮胎、摩托车、小汽车、游艇、高档手表、高尔夫球具、木制一次性筷子、实木地板等应税消费品的计税。 2．计算公式： （1）生产销售应税消费品 应纳消费税额＝不含增值税销售额×消费税税率。 （2）进口应税消费品，由海关核定到岸价格 应纳消费税额＝（关税完税价格＋关税）/（1－消费税税率）×消费税税率。 （3）委托加工应税消费品，受托方无同类商品销售价格 应纳消费税额＝（材料成本＋加工费）/（1－消费税税率）×消费税税率。 （4）自产自用应税消费品，无同类商品销售价格 应纳消费税额＝[成本×（1＋成本利润率）]/（1－消费税税率）×消费税税率。 其中：成本利润率　P109 （二）从量定额 从量定额计算消费税，是指以销售、加工、进口、自用应税消费品的数量为计税依据，乘以该消费品适用单位税额，来计算应纳消费税额。 1．适用范围。从量定额计税方法适用于啤酒、黄酒、汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油等应税消费品。 2．计算公式： 　　应纳消费税额＝销售（加工、进口、自用）数量×单位税额 （三）从价定率与从量定额混合征收 从价定率与从量定额混合计算消费税，是指对同一应税消费品分别按照从价定率和从量定额的方法进行计算，然后将两种方法计算的结果合计，作为该消费品的应纳消费税额。 1．适用范围。从价定率与从量定额相结合的计税方法适用于卷烟、粮食白酒、薯类白酒等应税消费品。 2．计算公式： 　　应纳消费税额＝销售金额×适用税率＋销售数量×单位税额 　　需要说明的是，税法规定对某些以已税消费品为原料生产应税消费品的，在计算应纳税额时准予扣除外购或委托加工收回的已税消费品的已纳消费税款。教材P108、110　 二、消费税计算举例 （一）从价定率方法 例题1　生产销售应税消费品。 某化妆品生产公司以外购已税化妆品为原料生产成套化妆品，当期耗用外购已税化妆品100000元，销售成套化妆品100箱，每箱不含增值税价格2000元。计算当期应纳消费税