《铁路运输企业现金流量表编制方法》铁道出版.pdfVIP

第 1 页 一、现金流量表的性质和作用 现金流量表是按现金 的周转和增减变化 ，反映企业在特 定时期 内取得资金来源及其运用状况 的会计报表 。亦称 以现 金为基础 的财务状况变动表 。这里 的“财务状况变动 ”一词 ，实 际上 是指钱（资金 ）的状 况变 动 。因此 ，讲得 实 际一 点 ，以现金 为基础 的财务状况变动表 ，乃是 以现金为基础 的资金状况变 动表 。 年底我国开始会计改革时，财政部颁发的 《企业会 计准则》，规定企业应编制财务状况变动表 （以营运资金为基 础的财务状况变动表 ），也可 以编制现金流量表 。随后颁发的 分行业会计制度规定统一采用 以营运资金 （会计制度 中称为 流动资金）为基础的财务状况变动表。 年 印发企业具体 会计准则征求意见稿 ，提 出现金流量表 的编制原则和供参考 用 的表式 。 现金流量表 同以营运资金为基础 的财务状况变动表 的性 质和作用是一样的：第一，它们都是完整地反映企业在一定会 计期间的资金来源增减变化和资金运用状况的报表 。第二，它 们都能说 明企业在报表期 内资金状况变化 的原因，揭示有哪 些重要的财务事项致使资金状况发生变化。第三，它们都能发 挥衔接损益表和资产负债表的作用，以补充这两种表的不足。 损益表只反映报表期 的经营成果 ，但不能反 映在经营中取得 资金的全面情况 （包括从经营利润获得资金来源 以及 由负债、 第 2 页 投资人投入资本等取得资金来源 ）。资产负债表是反映某一指 定 日期静态的资产、负债、所有者权益变化的结果，却不能反 映产生这些结果的原因。而 以营运资金为基础 的财务状况变 动表或现金流量表，都能把这两种表结合起来加 以分析，据 以 说明企业的资产、负债、所有者权益发生增减变化的状况及其 原因，为企业的财务管理进行决策提供有用的分析资料 。这二 者不 同的只是反映资金变动状况 的方式和方法有所差别 。以 营运资金为基础 的财务状况变动表是 以营运资金代表资金 ， 按营运资金 的增减变化来反 映企业资金状况 的变动 。现金流 量表是 以现金代表资金 ，按现金 的周转和增减变化来反 映企 业资金状况 的变动。 既然这两种财务状况变动表 的作用是一样 的，为什么要 考虑将现行的财务状况变动表改为编制现金流量表 呢？我们 的实际感受是 ，现行财务状况变动表 以流动资金 的增减反映 企业资金状况的变动，即把流动资金 （流动资产扣除流动负债 的净额 ）看作一个整体，按这个整体本期 比上期发生的增减变 化来说 明本期 的资金来源和运用发生 的变动 。不计算和反映 流动资金本身 内部发生 的增减变化对本期资金状况变动 的影 响。比如某企业本年末 的流动资金净额 比上年末没有发生变 化 ，或仅仅是微小 的变化 ，但它 内部 的现金（包括银行存款 ）数 额急剧下降，而应收帐款和库存材料、产成品结存猛增，致使 企业 的现金周转发生极大的困难 。从流动资金为基础 的财务 状况变动表 的角度看 ，认为这种现象并不影响流动资金 的整 体发生变化，无需反映，也不可能反映这些属于流动资金 内部 各项 目间的变化对企业资金来源和运用带来 的影响。为 了避 免这方面 的缺 点，另规定在财务状况变动表 的右边把所有 的 流动资产和流动负债项 目的增减变动全部列出，让报表使用 第 3 页 者 自己去观察分析这样 的报表列示方法 ，实用性和可理解性 就差 了。加之现行 的财务状况变动表有 的项 目又不是按照所 说的流动资金来源和运用 的概念来反 映资金变动 的状况 。比 如企业应分配给投资人的利润，实际并未全部付清，在资产负 债表上作为 “应付利润”的负债反映，而财务状况变动表则按 当期应分配的利润数，反映流动资金 已按分配利润而减少；由 留存利润提取盈余公积金 ，实际上是所有者权益 内部的资金 结转，并未引起当期流动资金减少，但财务状况变动表则反映 当期流动资金 已因提取盈余公积而减少 ；表 中反映当期投资 人投入资本引起流