薪酬所得税.ppt

* * 二、关于以前年度企业缴费部分未扣缴税款的计算补税问题　　《通知》第五条规定的企业缴费部分以前年度未扣缴税款的，按以下规定计算税款：　　（一）将以前年度未扣缴税款的企业缴费累计额按所属纳税年度分别计算每一职工应补缴税款，在此基础上汇总计算企业应扣缴税款合计数。（逐年逐人计算）　　（二）在计算应补缴税款时，首先应按照每一职工月平均工资额减去费用扣除标准后的差额确定职工个人适用税率，然后按照《通知》第五条规定计算个人实际应补缴税款。（以每年度未扣缴企业缴费部分为应纳税所得额，以当年每个职工月平均工资额的适用税率为所属期企业缴费的适用税率，汇总计算各年度应扣缴税款） * * 1. 职工月平均工资额的计算公式： 　 职工月平均工资额=当年企业为每一职工据以计算缴纳年金费用的工资合计数÷企业实际缴纳年金费用的月份数 　　 上式工资合计数不包括未计提企业年金的奖金、津补贴等。 2. 职工个人应补缴税款的计算公式：　　纳税年度内每一职工应补缴税款=当年企业未扣缴税款的企业缴费合计数×适用税率－速算扣除数　　上式计算结果如小于0，适用税率调整为5%，据此计算应补缴税款。（一般不会出现这种情况） 3. 企业应补扣缴个人所得税合计数计算公式：　　企业应补扣缴税额=∑各纳税年度企业应补扣缴税额　各纳税年度企业应补扣缴税额=∑纳税年度内每一职工应补缴税款。（本公告自发布之日起执行 2011年1月30日） 筹划策略：建立年金，按月缴费 * * （3）补充医疗保险 《财政部国家税务总局关于住房公积金 医疗保险金 养老保险金征收个人所得税问题的通知》（财税字[1997]144号） 三、企业以现金形式发给个人的住房补贴、医疗补助费，应全额计入领取人的当期工资、薪金收入计征个人所得税。但对外籍个人以实报实销形式取得的住房补贴，仍按照《财政部、国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（[1994]财税字第020号）的规定，暂免征收个人所得税。 企业补充医疗保险不属于免税保险，要缴个人所得税，在企业建立补充医疗保险时缴纳，没建立个人账户的按照企便函[2009]33号文的规定缴纳。职工报销医药费票据时不缴个税。 * * （五）股权激励的所得税管理 股票期权的计税 限制性股票的计税 股票增值权的计税 股权激励的所得税管理策略 股权激励个税 * * 1. 股票期权的计税 《财政部 国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》（财税[2005]35号）： 二、关于股票期权所得性质的确认及其具体征税规定 (一)职工接受实施股票期权计划企业授予的股票期权时，除另有规定外，一般不作为应税所得征税。 (二)职工行权时，其从企业取得股票的实际购买价（施权价）低于购买日公平市场价（指该股票当日的收盘价）的差额，是因职工在企业的表现和业绩情况而取得的与任职、受雇有关的所得，应按“工资、薪金所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。 对因特殊情况，职工在行权日之前将股票期权转让的，以股票期权的转让净收入，作为工资薪金所得征收个人所得税。 * * 职工行权日所在期间的工资薪金所得，应按下列公式计算工资薪金应纳税所得额： 股票期权形式的工资薪金应纳税所得额＝（行权股票的每股市场价－职工取得该股票期权支付的每股施权价）×股票数量 (三)职工将行权后的股票再转让时获得的高于购买日公平市场价的差额，是因个人在证券二级市场上转让股票等有价证券而获得的所得，应按照“财产转让所得”适用的征免规定计算缴纳个人所得税。 (四)职工因拥有股权而参与企业税后利润分配取得的所得，应按照“利息、股息、红利所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。 * * 四、关于应纳税款的计算 (一)认购股票所得(行权所得)的税款计算。职工因参加股票期权计划而从中国境内取得的所得，按本通知规定应按工资薪金所得计算纳税的，对该股票期权形式的工资薪金所得可区别于所在月份的其他工资薪金所得，单独按下列公式计算当月应纳税款： 应纳税额＝(股票期权形式的工资薪金应纳税所得额／规定月份数×适用税率－速算扣除数)×规定月份数 上款公式中的规定月份数，是指职工取得来源于中国境内的股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数，长于12个月的，按12个月计算；上款公式中的适用税率和速算扣除数，以股票期权形式的工资薪金应纳税所得额除以规定月份数后的商数，对照九级超额累进税率表确定适用税率。 * * (二)转让股票(销售)取得所得的税款计算。对于职工转让股票等有价证券取得的所得，应按现行税法和政策规定征免个人所得税。即：个人将行权后的境内上市公司股票再行转让而取得的所得，暂不征收个人所得税；个人转让境外上市公司