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从三个不同角度探究一般预算财政预算松弛本文系新疆维吾尔自治区科技计划项目“新疆地方财政林业支出绩效评价体系实证研究”（201142174）的阶段性研究成果。 [摘　要]本文基于我国2008年到2010年省际层面一般预算收支数据，研究我国一般预算的财政预算松弛。首先，本文选择合理的预算松弛的计量模式，计算了我国各省份一般预算的预算收支的松弛程度，并据此得出三年中预算松弛的分布情况。结果表明，一般预算松弛的分布十分广泛，且比较集中；二是一般预算支出松弛程度要高于一般预算收入松弛程度。在此基础上，本文接着从三个视角即预算松弛成因理论视角、预算体制视角、行为经济学理论视角详细分析了我国一般预算的财政预算松弛。 [关键词]一般预算　预算收入松弛　预算支出松弛　行为经济学理论 一、引 言 公共财政预算作为政府分配和使用公共资源，提供公共产品和服务的最重要的政策手段之一，最能反映政府在社会经济政策上的优先领域和关注重点。政府通过财政资源的分配来体现政策方向、兑现政治承诺和发展优先领域，体现政府的民生关注重点和程度。那么政府在聚集资源，分配资源的过程中，是否有效、合理，小则直接关乎我国财政管理的效率和效果问题，大则直接关乎到民生问题。因此，研究财政预算的效率和效果十分有必要。 政府编制预算过程中，预算数与最终的决算数不一致，是十分正常的现象，否则政府编制预算就没有意义了。那么，预决算差异程度和范围有多大？到底这种预决算差异是基于组织松弛角度的有效行为，还是一种基于委托代理理论和预期行为理论的有害行为？ 二、预算松弛理论分析 （1）预算松弛定义 国内外的大量文献表明，分析预算松弛现象一般是从微观层面着手考虑与分析的。Schiff＆Lewin指出，若预算难度降低了，预算负责人的得益反而提升，那么预算负责人出于理性人角度的考虑，完全有可能在预算编制时，有意地降低预算的难度，从而预算越容易执行，其得益自然会增加。这时，一种预算松弛现象变产生了。按Schiff＆Lewin的定义，预算松弛是指预算负责人基于自身利益考虑，有意地降低预算的难度，从而获得更大的得益。 Young基于业绩评价的视角对预算松弛进行了阐述，他指出，预算松弛即预算利益相关者基于自身利益考虑，在编制预算时，故意地低估得益或能力，却同时高估其消耗或资源。 （2）预算松弛的计量 预算松弛的计量主要是数据类型的选择，对于数据类型的选择不同，预算松弛的计量选择也有所不同。当前对一般预算松弛的计量可以采用以下两种方法：第一种，比较财政收支与过去几年的实际收支数。第二种，比较财政收支与当期财政收支实际数。具体的计算方法见表1的公式(1)和(2)列示。第二种方法也被称为财政收入超收率的预算松弛或财政支出节支率的预算松弛，本文章的预算松弛计量采用第二种方法。 表1　预算松弛的度量方法 （3）预算松弛成因 1.从委托代理理论视角 可从委托代理理论视角来解释预算松弛，预算松弛实际上是预算责任人作为理性人的一种自利行为，就是因为这种自利行为使得预算松弛有害。从实质上来说，预算松弛就是一个代理问题。 2. 从组织松弛理论视角 组织松弛理论可以从另一个视角解释预算松弛。Bourageois（1981）指出，由于预算松弛提供的某些资源缓冲可以使预算责任人能够比较从容地应对风险，从而使预算责任人心理上的紧张程度得到一定的缓解。因为预算松弛主要是可以在他们应对不可预知的情况时提供一定的自由度，进而舒缓由风险产生的压力。Karilukka（1988）认为，预算松弛很可能满足不时之需，当有风险存在而且风险很高时，完成任务时所需的资源在事前就很难以确定。因而，从组织的松弛角度来说，预算松弛是一种应对环境变化的有效手段，对组织是有利的。 客观来讲，预算松弛本应该是个中性的概念。倘若是基于应对环境发生变化而采用的组织松弛管理手段便是有益的行为；如若由代理问题而产生预算松弛则是对组织有害的行为。 三、一般预算的财政预算松弛分布 本文选取我国31个省直辖市，从2008年到2010年，共93个样本点来分析一般预算松弛的分布情形。根据我国2008-2010年《中国财政年鉴》中的数据，按照上文中列示的公式（8）、（9），计算出各年度各省直辖市一般预算收人、支出松弛分布如表2所示，一般预算收入、支出松弛整体区间分布如表3所示。 一般财政收入的预算松弛呈现的特点如下（见表2）：1.在31个省直辖市三年中，一般预算收入松弛比例达到100%，预算支出松弛接近99%，预算松弛分布广泛；2.从预算收入、支出松弛程度上来看，预算收入松弛最高达到42.46% ，平均而言也达到11.34%；预算支出松弛最高达到39.15%，平均而言也达到15.80%。 表3的数据显示