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会计政策选择中税收筹划探析摘要：在市场经济条件下,减轻税负,降低成本费用是提高企业竞争力的重要手段之一,如何在国家法律、法规允许范围内，筹划企业的各种税收,使企业税负最轻,成为目前企业面临的最为关键的问题之一,这便产生了企业税收筹划。本文从会计政策选择入手, 探讨税收筹划的主要策略和方法，以期对企业税收筹划提供有益参考。 关键词：税收 筹划 会计政策 选择 一、税收筹划的概念及特征 税收筹划具有以下特点： 1.税收筹划具有合法性。税收筹划是在法律法规的许可范围内进行的，是纳税人在遵守国家法律及税收法规的前提下，在多种纳税方案中，做出选择税收利益最大化方案的决策，具有合法性。税收筹划符合国家税法的立法意图。 2.税收筹划具有事前筹划性。也就是说，企业对各项经营和投资等活动的安排事先有一个符合税法的准确计划，一定要让企业把税收因素提前放在企业的各项经营决策活动中去考虑。 3.税收筹划具有明确的目的性。税收筹划的目的，就是要减轻税收负担，同时也要使企业的各项税收风险降为零，追求税收利益的最大化。随着我国市场经济体制的不断深化，税收筹划必将受到人们的普遍重视。 二、会计政策选择的可行性 在各种税收筹划中，会计政策选择中的税收筹划与会计制度最密切，受企业内外部的经济、技术条件约束最小，会计政策是指企业进行会计核算和编制会计报表时所采用的具体原则、方法和程序。通常，企业的各种经济业务总有许多认可的会计原则、方法和程序可供选择。企业应根据具体情况选择最能恰当地反映本企业财务状况和经营成果的某种会计原则、方法和程序。会计政策选择产生原因有： 1、利益的共享性。财务会计应向相关的利益各方充分披露其会计信息。而这些利益相关方与企业彼此之间都有其各自独立的利益，且利益不完全一致。为了平衡各相关方的利益并使其制定的准则、制度能使各利益方顺利接受，降低制定后的执行成本，政府就会放宽准则中经济业务事项的会计处理限定，从而提供可供选择的会计处理方法。 2.企业会计实务的多样性与复杂性。由于企业所处的环境千差万别，为了使企业会计信息的披露能够从其所处的特定经营环境出发，最恰当地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量的情况，准则、制度就有必要留有一定的弹性空间，允许企业在对经济业务事项进行会计处理时进行选择，从而也给会计人员留有更多的职业判断的余地。 3.会计计量与报告中的主观性。会计计量与报告过程是人们主观地期望以货币计量为手段，对会计对象加以反映以提供相关可靠的会计信息的过程。因此，会计核算在一定程度上掺杂了人的主观判断，这表现为人们可能对同一经济业务事项有不同的看法，并提出不同的处理意见，从而产生了会计政策选择。 三、企业内部会计政策选择对税收筹划的具体影响 2006年2月15日，财政部颁布了新的《企业会计准则》。新准则通过在体系建设、公允价值的应用、计量与确认的改变等方面的完善，进一步实现了与国际准则的趋同，为我国的会计政策选择提供了更广阔的空间。会计是税收的基础，新会计准则规定了更多的会计政策，企业在纳税时，应该考虑新准则会计政策对企业纳税的影响。通过对不同会计政策的选择实现自身的税收筹划目标。 1.存货计价方法的选择与税收筹划。存货计价方法不同，企业营业成本就不同，从而影响应税利润和所得税。根据现行税法，存货计价可以采用先进先出法、加权平均法和移动平均法等不同方法。在物价持续下降时，应选择先进先出法来计价，可以使期末存货价值较低，销货成本增加，从而减少应纳税所得，达到“节税”目的；而在物价上下波动的情况下，宜选择加权平均法或移动平均法，可以避免因各期利润变动造成的企业各期应税所得上下波动增加企业安排资金的难度。 2.折旧方法的选择与税收筹划。由于折旧要计入产品成本或期间费用，直接关系到企业当期成本、费用的大小，利润的高低和应纳所得税的多少，因此，折旧方法的选择和计算就显得尤为重要。固定资产折旧方法有平均年限法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法等，不同的折旧方法对纳税人产生不同的影响。如选择双倍余额递减法或年数总和法等加速折旧法，在资产使用前期提取的折旧较多，使得企业少纳所得税，起到推迟纳税时间和隐性减税的作用。对企业来说，无疑是取得了一笔无息贷款，降低了资金成本。 在计算折旧时主要考虑：固定资产原值、固定资产净残值和固定资产折旧年限。由于新的会计制度及税法对固定资产的预计使用年限和预计净残值没有做出具体的规定，企业可根据自己的具体情况，选择对企业有利的固定资产折旧年限来计提折旧，以达到节税及其他理财目的。对于正常生产经营期且未享有税收优惠待遇的企业来说，缩短固定资产折旧年限，可以加速固定资产成本的回收，使企业后期成本费用前移，获得延期纳税的好处。 3.费用列支的选择与税收筹划。