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固定资产进项税抵扣会计处理及改进一、固定资产增值税抵扣政策解读 （一）抵扣主体 增值税的纳税义务人有一般纳税人和小规模纳税人之分。一般纳税人是按照当期销项税额减去当期进项税额来计算当期应纳税额的，而小规模纳税人是按3％的征收率计算当期应纳增值税额的，显然“进项税额”是针对一般纳税人的特有概念，因此只有一般纳税人取得固定资产其进项税额在符合国家有关规定的前提下才可以抵扣，即固定资产增值税的抵扣主体是一般纳税人。小规模纳税人取得固定资产其进项税则不允许抵扣。 （二）抵扣时间 税法对固定资产进项税抵扣的时间界限是“2009年1月1日”。这一规定明确了二点：一是经济业务发生的时间是在2009年1月1日以后；二是以开出增值税扣税凭证的日期为准。 （三）抵扣范围 《增值税例行条例实施细则》从使用目的和种类两方面来确定固定资产抵扣的范围。因此规定：只有专门用于非应税项目、免税项目等的固定资产，其进项税额不得抵扣，对于混用的固定资产，其进项税则可抵扣；可抵扣的固定资产仅指机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等动产。因此可将固定资产抵扣的范围确定为生产经营用动产（包括专用的和混用）。而会计上所认定的房屋、建筑物等不动产、非生产经营用动产以及购置属于纳税人自用消费品的小汽车、游艇、摩托车等应征消费税的动产等固定资产，税法不允许抵扣增值税进项税。 （四）抵扣依据与扣税时限 扣税依据是指纳税人据以抵扣的原始凭证。具体包括符合规定的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据，除此之外的原始单据不可作为抵税的依据。抵扣时限则是指纳税人申请抵扣的时期。如专用发票，税法规定应在开具之日起180日内申请认证，该认证应在当月进行申报抵扣，超过抵扣时限，就不能进行进税额的抵扣。 二、固定资产可抵扣进项税的会计处理 （一）外购生产经营用动产 一般纳税企业外购的生产经营用动产，如机器、设备等，支付的增值税取得增值税扣税凭证的，其进项税额可以抵扣，同时取得正规运输发票的运输费用，可按7％计算进项税额抵扣。会计处理方法与物资采购的会计处理方法一致。具体的会计处理是：按取得时确定的成本借记“固定资产”或“在建工程”账户，根据认证并申报的扣税凭证上注明的税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户（如有支付运费，且取得货运发票，也可一并抵扣），同时按价税款合计贷记“银行存款”等账户。 （二）自建生产经营用动产 为自建生产经营用动产而购入的工程物资的进项税额可以抵扣，借记“工程物资”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，贷记“银行存款”等账户；但领用原材料的进项税额则不需转出，领用自产产品也不用作为视同销售处理，只需直接将领用材料和领用自产产品的成本计入“在建工程”账户即可。 （三）其他方式取得的生产经营用动产 一般纳税人通过投资者投入、接受捐赠、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产经营用动产，同时取得增值税专用发票等扣税凭证，增值税进项税额都可以抵扣。其会计处理为：按照扣税凭证上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，按照投资合同或协议约定的价值，借记“固定资产”等账户，如为接受投资者投入的生产性设备，则按照其在注册资本中应享有的份额，贷记“实收资本”或者“股本”账户，差额计入“资本公积——资本溢价”账户；如为接受捐赠的生产性设备，则按照确认的固定资产价值和增值税进项税额之和，贷记“营业外收入”账户；如通过非货币性资产交换和债务重组等方式取得生产性设备的，贷记“应收账款”等有关账户，由此发生的利得或损失分别计入营业外收入或营业外支出。 三、固定资产不可抵扣进项税的会计处理 （一）取得时明确自用 根据税法的有关规定，取得时明确自用的固定资产，其增值税的进项税额不能抵扣，这类情况在会计处理上可直接计入相关资产或项目的成本中。（1）自建不动产在建工程。自建不动产在建工程为非增值税应税项目，因此为不动产在建工程购进的材料、附属设备和配套设施等发生的进项税额不得抵扣，应计入工程物资或在建工程成本。其会计处理是：按支付的全部价款（包括增值税），借记“工程物资”或“在建工程”等账户，贷记“银行存款”等账户；因自建不动产领用的原材料等，贷记“应交税费一应交增值税（进项税额转出）、“原材料”等账户，同时借记“在建工程”账户。如果企业为建造房屋建筑等不动产工程领用了本企业产品，则应作为视同销售，按领用产品的成本及应负担的增值税额之和借记“在建工程”账户，分别按领用产品成本和应负担的增值税额贷记“库存商品”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户。（2）购建非生产经营用动产。如果企业将外购的机器设备等动产直接用于集体福利等非生产经营项目，购进时支付的增值税及相关的运输费