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医院内部审计内部稽核及内部会计控制文章编号：1009-5519（2007）03-0437-03 中图分类号：R19 文献标识码：B 笔者就医院内部审计、内部稽核与内部会计控制问题逐一进行阐述。 1 医院在内部审计和内部会计控制方面存在的一些问题 1．1 利益驱动，弄虚作假，会计信息失真：近年来，一些医院由于内部会计控制制度不健全，会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证的支持，篡改会计数据、设置帐外帐、乱挤乱摊成本、隐瞒或虚报收入和利润等，致使会计信息失真严重。个别医院领导法制观念淡薄，为了提高自己的工作政绩，授意会计人员虚报、瞒报财务指标，比如，医院药品收入实行“核定收入、超收上缴”的管理办法，为了一己之私，暗示、指使会计人员隐瞒药品收入、编造虚假的会计报表；还有利用固定资产的提取年限任意调节收支结余，人为造成了会计信息的失真。事实上，根据《会计法》的规定，单位负责人对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，应当保证财务会计报告真实、完整，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项，对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施负责。因此，为了避免会计信息失真的情况发生，建立健全内部会计控制制度、医院审计人员独立于财务部门进行合理合法地审计，都是非常必要的。 1．2 医院实行会计电算化后，内部会计控制制度亟待完善：医院会计电算化的普及，体现在门诊收费、入院预交费管理、出院结帐、药品计价、药品会计汇总核算、记帐凭证、会计帐簿、财务报表等方面，和传统手工记帐方式比，一方面提高了会计工作效率，另一方面也给我们的制度建设提出了新的要求。首先，会计资料存储方式发生变化，各种信息转化为数字形式储存在磁（光）介质上，有形记录比传统手工会计大为减少，直观性较差，修改、擦除和拷贝均不会留下任何痕迹，这就给一些不法之徒篡改、变造会计资料提供了可乘之机；其次，会计电算化中的反记帐或记帐清除功能的使用，对会计帐簿的严肃性也有一定的影响；因为手工方式下，不管是采用划线更正法、补充登记法或红字冲销法来更正，更正错误的过程都会留下痕迹，从而为我们分清责任提供了真实可靠的依据。另外，会计电算化系统下的权限分工主要依靠口令授权，因此，应严格操作口令管理，严防泄密或被他人窃取。值得注意的是，一些医院开通了网上银行业务，转帐结算通过与银行签定网银服务协议，实现网上划转资金，在提高资金周转速度的同时，给我们的内部会计控制提出了更高的要求，应该严格执行授权批准和岗位分工制度，记帐、复核和主管应逐级授权，区分各自的操作权限，对操作员证书、交易密码应妥善保管，口令密码应定期更改，确保医院的资金安全完整。 1．3 医院采购的内部会计控制存在薄弱环节：造成企业内部控制失效的原因很多，会计岗位设置不合理，职责权限不清；会计的事前审核、事中复核和事后监督流于形式；未建立内部审计机构或已建立的审计机构未能发挥应有的作用；内部会计控制制度不完善，或有章不循；财政、审计等外部监督不够，诸多因素，使我们迫切需要完善内控制度，并行之有效的实施。在药品采购失去监督制约，大肆收受回扣等，究其原因，是授权批准制度不完善，相关部门的职责、权限不清，没有确保不相容岗位相互分离、制约和监督。这说明医院在内部审计、内部会计控制制度的建立健全方面，确实做得不够，下面，我们探讨一下完善内控制度的对策和保证内部控制制度执行的主要措施。 2 完善医院内部会计控制制度的对策 2．1 内部控制制度规范的主要内容：医院在遵守会计准则的基础上，应从本单位会计工作实际情况出发，建立健全会计控制制度。内部控制一般包括环境、管理和会计控制三方面，内部管理控制制度是指医院为保证贯彻经营决策，为实现经营目标所制定的旨在提高管理工作质量的内控制度，比如，人力资源管理、医疗质量控制等；环境控制制度是为医院发展的大环境而设立的，通过主动建立和加强良性的控制环境，引导人们正确地履行责任，充分发挥人力资源的潜力，内部审计是环境控制的重要环节，是对医院内部各种经济活动与控制系统的独立评价；内部会计控制制度是指医院为合理、有效地进行会计活动而建立的保证会计工作质量的控制制度，其目的是提高会计资料的可靠程度，保护医院资产的安全完整，主要包括会计记录合法性、合规性、准确性、系统性的内部控制；会计业务处理合规性、有效性的内部控制；财产物资安全性、完整性的内部控制。 2．2 完善医院内部会计控制制度的对策 2．2．1 建立内部稽核制度：内部稽核，并不是单纯的复核原始资料、会计凭证等，包括审核、复查、监督等一系列工作。内部稽核制度，即由医院设立专职的稽核岗位，规定其职责和权限，强化对内部控制制度实施情况的检查与考核。具体包括审核门诊、住院收据的完整性、准确性，收据使用的连续性，防止滞留、挪