营改增政策解读生活服务业-福建地方税务局.PPTVIP

生活服务业 营改增政策解读 目 录 一、纳税人和扣缴义务人 二、征税范围 三、税率和征收率 四、应纳税额的计算 五、销售额的确定 六、增值税进项税额抵扣 七、纳税地点 八、纳税义务发生时间 九、税收优惠 （一）增值税纳税义务发生时间 　　1、纳税人提供生活服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 收讫销售款项，是指纳税人提供生活服务过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为生活服务完成的当天。 　　2、增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。 （二）纳税期限 　　纳税期限，是负有纳税义务的纳税人向国家缴纳 税款的最后时间限制。它是税收强制性、固定性在时间上的体现。增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 　　纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。 扣缴义务人解缴税款的期限，按照前两款规定执行。 目 录 一、纳税人和扣缴义务人 二、征税范围 三、税率和征收率 四、应纳税额的计算 五、销售额的确定 六、增值税进项税额抵扣 七、纳税地点 八、纳税义务发生时间 九、税收优惠 （一）下列项目免征增值税： 营业税改征增值税试点过渡政策分类 纳税人性质 序号 应税行为 解读 备注 一般纳税人和小规模纳税人 ? 1 托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务 本条是财税〔2006〕3号文营业税免税政策平移。超过规定收费标准的收费，以开办实验班、特色班和兴趣班等为由另外收取的费用以及与幼儿入园挂钩的赞助费、支教费等超过规定范围的收入，不属于免征增值税的收入 　 2 养老机构提供的养老服务 本条是财税〔2014〕118号营业税免税政策平移。是指依照民政部《养老机构设立许可办法》（民政部令第48号）设立并依法办理登记的为老年人提供集中居住和照料服务的各类养老机构；养老服务，是指上述养老机构按照民政部《养老机构管理办法》（民政部令第49号）的规定，为收住的老年人提供的生活照料、康复护理、精神慰藉、文化娱乐等服务 　 纳税人性质 序号 应税行为 解读 备注 一般纳税人和小规模纳税人 ? ? 3 残疾人福利机构提供的育养服务 上述三条是《中华人民共和国营业税暂行条例》第八条营业税免税政策的平移。同时，要求对殡葬服务享受免税应符合规定的收费标准。 　 4 婚姻介绍服务 　 5 殡葬服务 　 6 残疾人员本人为社会提供的服务 　 　 7 医疗机构提供的医疗服务 本条是财税〔2000〕42号营业税免税政策平移。 　 8 从事学历教育的学校提供的教育服务 本条是《中华人民共和国营业税暂行条例》第八条（四）、财税〔2006〕3号、财税〔2013〕62号、财税〔2014〕118号相关规定的平移。不包括职业培训机构等国家不承认学历的教育机构；学校以各种名义收取的赞助费、择校费等，不属于免征增值税的范围 　 9 学生勤工俭学提供的服务 本条是《中华人民共和国营业税暂行条例》第八条（四）的营业税免税政策的平移。 　 10 农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治 本条是《中华人民共和国营业税暂行条例》第八条（五） 和《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第二十二条（三）的营业税免税政策的平移。 　 纳税人性质 序号 应税行为 解读 备注 ? 一般纳税人和小规模纳税人 ? ? 11 纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆在自己的场所提供文化体育服务取得的第一道门票收入 上述两条是《中华人民共和国营业税暂行条例》第八条（六）和《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第二十二条（四）的营业税免税政策的平移。 ? 　 12 寺院、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动的门票收入 　 13 行政单位之外的其他单位收取的符合《试点实施办法》第十条规定条件的政府性基金和行政事业性收费。 新增条款。政府性基金和行政事业性收费必须同时满足以下条件：1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;2.收取时开具省级以上(