存货的实质性测试.PPTVIP

第十三章 存货与仓储循环审计 第一节 存货与仓储循环的特性 第二节 内部控制测试和交易的实质性程序 第三节 存货审计 分析程序 存货的监盘 存货计价审计和截止测试 第四节 应付职工薪酬审计 第五节 其他相关账户审计 第一节 存货与仓储循环的特性 （一）存货与仓储循环的主要业务活动 （二）存货与仓储循环涉及的账户及凭证 一、存货与仓储循环涉及的主要业务活动 1、计划和安排生产 2、发出原材料 3、生产产品 4、核算产品成本 5、储存产成品 6、发出产成品 （一）存货与仓储循环的主要业务活动 1、制定生产计划 2、领料 3、制造 4、验收入库 5、成本计算 6、存货记录 （二）存货与仓储循环涉及的账户及凭证 涉及的帐户 涉及的主要凭证 1、涉及的主要账户 2、涉及的凭证 生产通知单 领料单 领料登记簿 考勤统计表 工资结算汇总表 发料汇总表（材料费用分配表） 工资费用分配表 制造费用分配表 成本计算单 第二节 内部控制测试和交易的实质性程序 存货与仓储循环内部控制及测试概述 存货与仓储循环内部控制测试 成本会计制度的测试 直接材料成本测试 直接人工成本测试 制造费用测试 生产成本在完工产品与在产品之间分配的测试 工薪内部控制的测试 交易的实质性程序 内容提示练习：单选 下列各项中，属于生产成本审计实质性程序的是（ ）（2000年） A、对成本进行分析程序 B、审查有关凭证是否进行适当审批 C、审查有关记账凭证是否附有原始凭证，及原始凭证的顺序编号是否完整 D、 询问和观察存货的盘点及接触、审批程序 第三节 存货审计 一、存货的特点及对审计的影响 1、占流动资产比重大，种类数量繁多 So，耗时多，程序复杂 2、存货不同，品质特征和生产工艺流程不同 So，对经验、专业胜任能力要求高 3、存货错报对流动资产、营运资本、总资产、销售成本、毛利、净利润都产生直接影响，对利润分配、所得税费用存在间接影响 So，存货、产品生产、销售成本构成了会计、审计中最为普遍、复杂和重要的问题。 二、存货审计的实质性程序 三、相关工作底稿 四、潜在错报 二、存货审计的实质性程序 1、取得或编制存货明细表，并与总账、明细账和报表数相核对 2、分析程序 3、监盘 4、存货的计价和产品成本测试 5、截止测试 6、检查存货跌价准备 7、确定存货在资产负债表中的披露是否恰当 重要实质性程序：分析程序 分析程序在生产循环审计中占有重要地位，注册会计师通常运用简单比较法和比率法分析这两种分析程序方法，来获取审计证据，并协助其形成恰当的审计结论。 常用的方法有2种： 1、 简单比较法。 2、 比率分析法。 在生产循环中，注册会计师运用的比率通常是存货周转率和毛利率。 比率分析法 内容提示练习：单选 管理当局对会计报表的下列认定中，注册会计师通过分析存货周期转率最有可能证实的是（ ）（2001年，分值1分）??? A、 存在或发生??? B、 权利和义务??? C、 表达与披露??? D、 估价或分摊 重要实质性程序：存货监盘 一、存货监盘的定义和作用 了解被审的有关情况 监盘计划 评价被审存货盘点计划 存货 制订监盘计划 监盘 观察 监盘程序 抽查 二、存货监盘计划1/2 （一）制定存货监盘计划的基本要求 注册会计师应根据被审单位存货的特点、盘存制度和存货内控的有效性等情况，在评价被审单位存货盘点计划的基础上，制定存货监盘计划。 与被审单位进行沟通 监盘程序包括控制测试与实质性程序两种方式，注师需确定以哪种测试为主。 如果存货主要有少数项目构成——实质性程序为主 大多数情况下——控制测试为主，审计程序选择询问、观察、抽查 二、存货监盘计划2/2 （二）制定存货监盘计划应实施的工作 1、针对存货项目的重要程度，需要考虑： （1）存货、净利润与其它资产的相对金额与内在联系 （2）各类存货的相对金额 （3）存放在各地点的相对金额 2、与存货相关的内部控制（采购、验收、存储、领用、加工生产、装运） 3、存货的审计风险 （1）固有风险 （2）控制风险 （3）检查风险 （4）重要性水平 4、审阅以前年度的工作