从会计准则角度谈会计控制.docVIP

从会计准则角度谈会计控制摘 要：会计准则是中国市场经济的重要规则，会计控制是会计准则执行的重要机制保证。从会计准则的角度，上市公司应确立财务报告可靠性为会计控制的目标，强化上市公司会计控制职能，通过确保会计准则有效实施，从而确保财务报告可靠性，维护资本市场的诚信。 关键词：会计准则；会计控制；上市公司；内部审计 中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2012）13-0125-02 一、会计控制的概念 美国注册会计师协会《专业准则》（1973）对会计控制的定义是：“包括与资产安全和财务记录可靠性有关的组织计划以及程序和记录”[1]。中国财政部发布《内部会计控制规范――基本规范》（2001）将“会计控制”定义为：“单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。”以上定义涵盖了以会计方法实现的控制和为保障该控制所实施的控制。1958年美国注册会计师协会（AICPA）审计程序委员会（CPA）《审计程序公告第29号》第一次将内部控制分为内部会计控制和内部管理控制。这种划分是源于当时审计人员对内部控制如何“促进效率”和“鼓励遵守既定管理政策”的疑惑。《审计程序公告第33号》（1963）进一步明确：独立审计师应主要检查会计控制，并指出，会计控制主要和直接与财产安全及财务记录可靠性相关；管理控制主要用于营运效率和遵守既定管理政策[2]。美国注册会计师协会程序委员会《审计准则文告第1号》认为，管理控制所包含的授权行为是会计控制的起点，而会计控制同时合理保证管理控制的实施。 二、会计准则视角的会计控制 1.中国企业会计准则建设进程。企业会计准则体系作为中国资本市场的重要规则，是社会资源优化配置的重要依据，是生成和提供高质量会计信息的重要技术标准[3]，保障了真实、透明、可靠的财务报告的形成。到目前为止，中国企业会计准则建设进程经历了四个阶段：一是财政制度决定阶段（建国初至1992年）。在计划经济体制下，中国会计核算规范体系处于财政制度决定财务制度、财务制度决定会计制度的格局[4]。二是行业会计制度阶段（1992―1997年）。1992年财政部发布了“企业会计准则（基本准则）”和“企业财务通则”，并于同年出台了“股份制试点企业会计制度”、“外商投资企业会计制度”和13个行业会计制度，中国会计制度的变迁进入了基本准则指导下的行业会计制度阶段。三是基本准则、具体准则和企业会计制度并存阶段（1997―2006年）。从1997年起，财政部先后借鉴国际财务报告准则，发布了16个具体准则。2000年底中国出台《企业会计制度》，2001年11月发布了《金融企业会计制度》，2004年4月发布了《小企业会计制度》，对分行业会计制度进行了初步统一，进入基本准则、具体准则和企业会计制度并存阶段。四是新会计准则阶段（2006年至今）。2006年2月15日，财政部发布了39项会计准则并于2007年7月1日起在上市公司先行实施，上市公司不再执行原准则、《企业会计制度》和《金融企业会计制度》。这标志着上市公司执行分行业会计制度的历史结束，会计工作统一在会计法和企业会计准则的规范下，走上国际趋同的道路。统一的、国际趋同的企业会计准则体系适应了上市公司跨业经营的特点。 2.会计控制目标的国际趋同。国际会计准则理事会从2002年开始，将国际会计准则更名为国际财务报告准则，也正是从投资者等信息使用者决策的立场出发。美国证券交易委员（SEC）2003年6月发布的最终规则规定，财务报告内部控制是指由公司的首席执行官、首席财务官或者公司行使类似职权的人员设计或监管的，受到公司的董事会、管理层和其他人员影响的，为财务报告的可靠性和满足外部使用的财务报表编制符合公认会计原则提供合理保证的控制程序，具体包括以下控制政策和程序：（1）保持详细程度合理的会计记录，准确公允地反映资产的交易和处置情况；（2）为下列事项提供合理的保证：公司对发生的交易进行必要的记录，从而使财务报表的编制满足公认会计原则的要求；公司所有的收支活动经过公司管理层和董事的合理授权；（3）为防止或及时发现公司资产未经授权的取得、使用和处置提供合理保证，这种未经授权的取得、使用和处置资产的行为可能对财务报表产生重要影响。该定义遵循《2002年萨班斯―奥克斯利法案》有关条款，并与《证券交易法》关于内部会计控制的描述保持一致。中国注册会计师协会2002年2月发布的《内部控制审核指导意见》，也将内部控制审核内容定义为与会计报表相关的内部控制。从企业经营管理角度来看，经营成果归根结底要通过财务报告来反映。从资本市场监管角度，公司编制的财务报告反映企业管理层受托责任的履行情况，是沟通管理层与